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对完善企业内部会计控制几点思索 　　摘 要：加强和完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。环境的变化和管理理论的不断发展，也要求企业内部控制必须随之完善和发展。完善企业内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。如何建立和规范企业内部控制体系，强化内部财务控制机制，成为当前企业发展的一项紧迫课题。 关键词：内部会计控制要素 存在问题 完善措施 中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2013）03-185-02 一、对内部控制的理解 内部控制是由管理当局设计，董事会核准，董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循这三个目标而提供合理保证的过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互关联的要素。 1.控制环境。反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。具体包括：经营作风、组织机构、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计等。 2.风险评估。在风险事件发生之后，对于风险事件给人们的生活、生命、财产等各个方面造成的影响和损失进行量化评估的工作。风险评估是对信息资产面临的威胁、存在的弱点、造成的影响，以及三者综合作用而带来风险的可能性的评估。作为风险管理的基础，风险评估是组织确定信息安全需求的一个重要途径，属于组织信息安全管理体系策划的过程。 3.控制活动。是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 4.信息与沟通。企业内部的信息沟通是管理的一项重要内容。组织内部有效的沟通主要作用在于把许多独立的个人、群体联系起来，组织起来，形成一个整体。它有利于统一组织成员的思想和互动，以保证组织目标的实现，有利于组织成员之间的信息传播，从而对知识的传播、生产、应用起到不可替代的作用。因此，信息沟通是有效领导者最经常性的活动，是群体心理与行为的重要方面。 5.监控。指管理当局制定的政策和程序，以保证达到一定的目的。它包括：经济业务和活动的批准权；明确各员工的职责分工；充分的凭证、账单设置和记录；资产和记录的接触控制；业务的独立审核等。 上述内部控制的内容将控制环境纳入内部控制范畴。刚开始人们只是将控制环境作为内部控制的外部因素来看待，但渐渐地人们认识到控制环境是内部控制的一个组成部分，它是由企业全体职工，主要是企业的管理者所造就的，是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础及保证，因而是在企业的控制范围内的。二是不再区分会计控制与管理控制，而统一以要素表述内部控制，这是因为西方学术界在对会计控制与管理控制进行研究时，逐步发现这两者往往是不可分割的，是相互关系的。内部控制的方法包括授权批准控制、职务分离控制、会计记录控制、资产接触和记录使用的控制、内部审计控制等等。 二、目前企业内部会计控制中存在的问题 1.部分企业缺乏行之有效的内部会计控制。财政部自2001年6月以来颁布了多项内部会计控制规范，但是在具体实施过程中并没有形成一个适合于各种类型单位的内部控制框架，也缺乏可操作的内部会计控制指南，很多企业在实际工作中无法建立起一套有效的内部会计控制体系。内部会计监督不健全，管理控制的弱化导致了一些新型的经济犯罪案例时有发生，如管理者携带公款潜逃；挪用公款赌博；利用企业改制的机会中饱私囊等等。 2.我国企业法人治理结构还不完善。由于长期计划经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还没有从根本上改变，仍然停留在行政领导的角色上，没有把企业当作自主经营、自负盈亏的经营个体。企业公司制改造也没有从根本上解决这个问题。许多上市公司虽然设立了董事会、监事会、聘任了总经理，但在实际工作中，董事会的作用相对弱化。 3.风险意识差，企业缺乏内部压力。社会经济环境在不断发生着变化，企业间的竞争也越来越激烈，企业的经营风险也越来越高，但是从目前一些企业的现状来看，企业的风险意识还没有形成，更缺乏风险控制的机制。能否搞好内部会计控制工作更多的是取决于控制人员的责任感和风险意识。 三、完善企业制度，完善法人治理结构 目前，绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱。 中国加入世界贸易组织后，市场经济体制的逐步建立，使得市场竞争进一步加剧，同时企