和谐社会视角下我国个人所得税费用扣除标准的社会-宏观经济研究院.pdfVIP

2013年第10期 和谐社会视角下我国个人所得税 费用扣除标准的社会合意性研究* 高亚军 内容提要 和谐社会视角下，要求个人所得税 费用扣除标准尊重并彰显人的社会属性，以达到人 一、个人所得税工薪所得费用扣除标准 与人之间和谐、家庭和谐乃至社会和谐。本文站在 的法理分析 和谐社会视角下，从法理角度出发，分析个人所得 税工薪所得费用扣除的基本原则，指出现行的费用 费用扣除标准即为对工资薪金征税时允许每 扣除标准虽然基本满足人的自然属性对生活消费 月扣除的3500元，该标准之所以被称为费用扣除 的需求，但远远不能满足人的社会属性对生活消费 标准而非免征额，源于考虑个人作为劳动力这种人 的需求，不能体现社会公平和经济公平，背离了和 力资源的自然属性和社会属性，即首先要满足个人 谐社会的发展趋势。本文提出遵从人的社会属性， 生存下去的简单再生产的吃穿住行，其次是维持个 设置富有弹性的费用扣除标准、按照家庭综合考量 人社会关系的费用，比如上养老下养小。既然每月 设计个性化的费用扣除，并按年度对费用扣除进行 3500元的扣除被认为是劳动力维持简单再生产和 物价指数化的建议。 维持家庭等社会关系正常运转的费用，那么就不应 关键词 费用扣除标准 经济公平 物价指 当是免税优惠（杨卫华，2009；陈少克和袁溥，2011； 数化 高亚军，2011；刘剑文，2012）。人作为一种人力资源 而存在，费用扣除标准反映了人作为劳动力的经济 目前工薪收入仍然是我国大部分城镇居民的 和社会价值，工资是劳动力的市场价格，而费用扣 主要收入来源，个人所得税的税性使得纳税人对其 除则是劳动力的成本补偿，但工资主要反映劳动力 税负变化有着强烈感受，尤其是工薪所得的扣除标 的经济价值，费用扣除则还反映了劳动力的社会价 准更加引起纳税人的普遍关注。综观我国多年的个 值。但是，从会计核算的角度出发，人作为资源或是 税改革，一直围绕费用扣除标准而展开，从800元 投资品的成本无法估量，尤其是其内在价值即社会 调高到1600元，又从1600元调高到2000元，2011 价值无法衡量，因此，缴纳个税过程中只能根据个 年9月1日起执行3500元费用扣除标准。基于和谐 人的生存和生活支出，结合个税调节目的，给不同 社会的构建，个人对家庭和社会责任的增加，个人 的纳税人以相同但富有弹性的个性化费用扣除，以 所得税费用的扣除仍然存在诸多问题，需要进行深 符合经济公平和社会公平。从法理和税理视角分 入研究。个税费用扣除标准调整承载着深刻的经济 析，费用扣除标准的设计应该遵循以下基本原则。 与社会内涵，其社会合意性对和谐社会的构建有着 （一）满足个人自然属性的基本原则 深远的社会意义。 单独的个体被称为自然人，一方面是与法人相 *本文为中南财经政法大学中央高校基本科研业务费专项资金资助项目（项目编号：31541110903、31541310901、31541010903） 和国家社会科学基金重大项目（项目编号：12ZD044）的阶段性成果。 79 对应，另一方面，是指人是自然界的产物，具有自然 会的基本要求、作为衡量党的执政能力的重要标准 属性。自然人的生存和发展，需消耗各种物资以维 明确地提出来，这里的和谐社会是指“民主法治、公 持其简单再生产，如体能的修复和生命的存续。生 平正义、诚