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 PAGE \* MERGEFORMAT 6 浅议工业企业成本预算和控制 　　摘要：结合工业企业行业特点，以成本控制为核心，梳理预算编制、预算执行、预算考评三阶段的方法和要点。 关键词：成本预算；预算控制’绩效考核 一、前言 工业企业属于低利润行业，同时面临着资金短缺、各类资源价格波动、生产技术不断进步等竞争压力。工业企业成本控制贯穿于企业的供应、生产、销售等各个环节和过程，因此成本预算管理内容涉及范围更广，执行难度更大，管理要求更加精细。 二、成本预算编制及控制 企业是一个有不同的小单位组成的，而企业成本预算编制就是在满足各个单位预算，建立科学、合理的体系和结构制定出企业年度预算。通过“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，可以将企业成本预算的编制分为： 首先，企业最高的决策层在企业历年的发展情况，以及企业未来在市场中的战略，通过商议等形式确定未来企业在市场中的地位和目标，确定企业各项预算编制。然后，企业内部各单位对自己单位拟定相应的预算方案，上交给预算编制委员会，委员会在对预算方案进行审核，平衡各单位，然后将审核的结果给预算执行的单位，让预算执行单位对预算方案进行审查和修改。最后，预算方案执行单位和预算委员会修改后，最终编制出企业预算方案，再将预算方案上交给企业最高决策层。最高决策层通过后，再有企业逐级下达执行预算方案。 企业在成本预算编制过程中，应在贯穿相关作业系统的基础上，兼顾企业产品生产各个环节。产品生产过程中产品的成本消耗分为：研发、生产、销售、以及售后成本。考虑到企业费用要素，又要按照不同生产、经营类型对预算的影响。可以将成本进一步具体分解为直接材料、直接人工费用、销售费用、管理费用及财务费用项目。通过这样的划分，可以真真切切的了解那些地方消耗了成本，并且分析费用支出是否具有合理性。同时，对于成本费用的确定应引入定额标准，该标准以企业的业务链为基础，可采用企业现有定额体制，如：企业薪酬管理体系定额，部门费用预算百分比设定定额。 成本管理的核心内容无外乎“预”和“控”。“预”就是预算、预计，做好这一步是成本管理的第一步，实际成本支出和确定是具有一定的弹性的，通过招投标竞争的方式获取一个合理的成本，通过流程和制度审批约束成本的支出，都是“控”的内容。 工业企业由于涉及到成品生产原料成本等不确定因素的影响，在预算控制方面要加大力度，强调预算执行的监督控制。首先，在进行预算编制过程中，做好预算的事先控制，要明确相应的费用支出对应那些生产中的消耗，做到支出有据；其次，预算要经过相应单位的审核，审核要相应的费用支出是否可查，费用分配是否合理，发现不和标准的费用支出，要指明不予审批。按照规定流程进行预算调整；再次，在预算执行时，及时将有超额倾向的预算项目在办公平台公示，对相关人员进行警示，做好事中控制；月度、季度、年度末定期召开对预算超支项目的分析会，找出预算超支的原因并制定预防措施，做好事后控制。 三、成本预算执行及控制 成本预算一旦确定，它就可以用于指导成本的落实工作。企业在成本预算执行过程中，应对预算执行情况进行差异分析，差异分析程序为：确定分析对象及分解标准；在信息收集的基础上进行差异计算与分解；判断差异重要程度，对重要差异进行解释，对差异原因进行确认并以报告形式上报。 预算管理机制是一套系统的流程，成本预算不能简单认为是预算编制与预算落实，还应该包括预算实施过程的监管分析。预算监管就是在预算执行过程中对预算执行情况进行日常的监督和控制，它是预算目标实现的必要保证，对预算的监管应当保证预算管理系统中传送真实和完整的数据。各单位要以预算为依据进行控制，按基本预算分解网络，建立责任落实制度，包括事前申请、事中控制和事后审批，按预算项目详细记录预算额、实际发生额、差异额等。预算执行过程中应当进行全程的监控，对于异常现象，尤其是接近或突破预算的项目，必须能够有效监控。要严格控制预算外项目支出，且预算项目间不得随意挪用，预算项目之间的调整要履行相应的程序。通过对预算执行进行监管，企业最终将完成成本结算审核与目标成本的复核，通过总结经验，提高下一个项目的成本管理效果。 四、预算管理的绩效考核 预算分析考核是预算管理的最后的环节，也是极为重要的一个环节。成本预算编制的目的并不是为了考评而建立直接的评价指标，而应是能为建立一个与企业成本费用控制密切相关，有优良激励作用的考评体系创造一个纽带。企业在考核时，必须对考评的方式、标准、以及最终反馈做好精心筹划。 （一）引入平衡积分卡设计KPI流程 平衡积分卡强调财务指标和非财务指标的平衡，即为满足在不确定经营环境构建绩效考核体系，而采取的短期目标和长期目标，刚性指标和柔性指标