审计学 第12章 投资与筹资循环审计 第七版 宋常.ppt

主 编 宋 常 中国人民大学出版社（第7版） 第十二章 投资与筹资循环审计 概述 投资与筹资循环的内部控制 投资与筹资循环的控制测试 投资与筹资循环的实质性程序 12.1 12.2 12.3 12.4 12.1概述 投资与筹资循环，既包括投资活动，也包括筹资活动，系企业重要的经营与理财活动。 投资循环是企业将自有或筹措的资金投放于其他企业或证券的过程，而筹资循环则是企业筹集生产经营所需资金的过程。 12.1概述 与企业投资相关的项目审计 交易性金融资产审计、可供出售金融资产审计、持有至到期投资审计、长期股权投资审计、投资性房地产审计、应收股利审计、应收利息审计等 与企业筹资相关的项目审计 短期借款审计、长期借款审计、应付债券审计、财务费用审计、应付股利审计、实收资本（股本）审计、资本公积审计、盈余公积审计、未分配利润审计； 其他相关的项目审计，则主要包括其他应收款审计、其他应付款审计、长期应付款审计、预计负债审计等 12.1概述 12.1.1投资与筹资循环涉及的主要凭证与会计记录 投资循环涉及的主要凭证与会计记录 股票、债券、债权契约、经纪人通知书、被投资企业的章程及投资协议 筹资循环涉及的主要凭证与会计记录 股票、债券、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或包销协议、借款合同或协议以及相关的记账凭证、明细账与总账 12.1概述 12.1.2 投资与筹资循环涉及的主要业务活动 投资循环涉及的主要业务活动 审批、获取证券或其他投资、获得投资收益、证券转让或收回其他投资 筹资循环涉及的主要业务活动 审批、签订合同或协议、获取资金、股利或利息的计算和发放 12.2 投资与筹资循环的内部控制 12.2.1投资循环的内部控制 合理的职务分离 投资计划的审批 健全的资产保管制度 详尽的会计核算制度 严格的记名登记制度 定期的盘点制度 投资收益的控制 12.2 投资与筹资循环的内部控制 12.2.2筹资循环的内部控制 长期债券的发行需经正式的授权程序，每次均需有董事会的授权 申请发行债券时，应履行必要的审批手续，向政府相关机构递交申请报告 发行长期债券，应由受托管理人行使保护发行人和持有人合法权益的权利 每种债券发行都必须签订债券契约 债券的承销或包销必须签订有关协议 参与长期债券账务处理的相关会计人员，不得参与债券的发行 如果保存有债券持有人的明细分类账，则应将之与总分类账相核对 未发行的债券需由专人保管 债券的回购需有正式的审批程序 12.3投资与筹资循环的控制测试 12.3.1 投资循环的控制测试 检查控制执行留下的轨迹 查阅内部盘点报告 分析企业的投资业务管理报告 投资业务的核算是否符合有关财务制度的规定，投资收益的会计处理是否正确 检查对投资收益的监控是否适当 审计人员在完成上述工作后，可以初步评价被审计单位的内部控制是否健全、有效，并对投资业务进行总括评价，进而确定实质性测试的程序和重点。 12.3投资与筹资循环的控制测试 12.3.2 筹资循环的控制测试 检查企业的筹资活动是否经过授权批准 检查筹资活动的授权、执行、记录和实物保管是否严格分离，是否存在由一人同时执行两项以上业务 查明筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并进行定期检查 审计人员在完成上述工作后，即可对被审计单位进行评价，进而确定实质性测试的性质、时间和范围，并针对控制的薄弱环节提出改进意见 12.4 投资与筹资循环的实质性程序 12.4.1 负债的审计 短期借款的实质性程序 长期借款的实质性程序 应付债券的实质性程序 财务费用的实质性程序 12.4 投资与筹资循环的实质性程序 12.4.2 所有者权益的审计 实收资本的实质性程序 资本公积的实质性程序 盈余公积的实质性程序 未分配利润的实质性程序 12.4 投资与筹资循环的实质性程序 12.4.3 金融资产的审计 交易性金融资产的实质性程序 可供出售金融资产的实质性程序 持有至到期投资的实质性程序 长期股权投资的实质性程序 12.4 投资与筹资循环的实质性程序 12.4.4 其他相关账户的审计 无形资产的实质性程序 应付股利的实质性程序 总结 思考题 练习题 案例题