税收违法违纪行为处分规定》讲义.ppt

逐条解读 （四）骗取出口退税 出口退税，是指国家对出口企业实行的退还出口货物或者应税劳务在境内缴纳或者负担的间接税的税收优惠措施。目前，我国出口退税的间接税主要包括增值税和消费税。骗取出口退税的行为，其结果实质上是骗取国家的财政收入。不仅损害了国家利益，也扰乱了市场经济秩序，应该受到法律的严厉制裁。 1、税收征管法的规定。《税收征收管理法》第六十六条规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。 2、刑法的规定。《刑法》第二百零四条规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。 纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚;骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。 3、刑事立案标准。《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第六十条规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在五万元以上的，应予立案追诉。 逐条解读 （五）本行为的构成 1、本行为的主体为本《规定》第二条规定范围内的单位和个人。单位作为本行为的主体，需要追究行政纪律责任的，对负有领导责任的领导人员和直接责任人员给予处分；个人作为本行为的主体，需要追究行政纪律责任的，对直接实施本行为的人员给予处分。 2、本行为的主观方面表现为故意。即行为人明知逃避缴纳税款、抗税、逃避追缴欠税、骗取出口退税的行为会产生损害国家税收利益和国家税收征管秩序以及社会主义市场经济秩序等结果，而希望或者放任这种结果的发生。以上四种税收违法行为的产生，行为人均有主观故意。 3、本行为侵害的客体是国家税收利益、国家财产、国家税收征管秩序以及市场经济秩序。其中，抗税行为侵害的客体还包括他人的人身权利。 4、本行为的客观方面表现为行为人实施了逃避缴纳税款、抗税、逃避追缴欠税、骗取出口退税款的行为。具体行为表现如下： （1）逃避缴纳税款的行为。行为人采取欺骗或者隐瞒的手段不申报或者进行虚假的纳税申报，实现了逃避缴纳税款的目的，形成了不缴、少缴应纳税款的结果。 逐条解读 （2）抗税的行为。行为人实施了以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。只要行为人为了抗拒缴纳税款而实施了暴力、威胁的行为，就构成本行为，而不论抗拒缴纳的税款最终是否缴纳。 （3）逃避追缴欠税的行为。行为人实施了转移或者隐匿财产的行为，并导致税务机关无法追缴欠缴的税款的结果。“无法追缴”，是指税务机关依据正常的追缴税款程序无法追缴。 （4）骗取出口退税。行为人实施了假报出口或者其他欺骗手段，骗取了国家出口退税款。假报出口，是指虚构已税货物出口事实的行为，包括：伪造或者签订虚假的买卖合同；以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；以及其他虚构已税货物出口事实的行为。其他欺骗手段，包括骗取出口货物退税资格的；将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；以其他手段骗取出口退税款的。 逐条解读 四、伪造、变造、非法买卖发票的 （一）有关法律规定 1、税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。未经税务机关依法指定，任何单位和个人不得印制发票。禁止私自印制、伪造、变造发票。伪造、变造、非法买卖发票的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，依据本条规定予以处分。 2、伪造、变造、非法买卖发票的行政法律责任 （1）《发票管理办法》第三十八条规定：私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 逐条解读 （2）《发票管理办法》第三十九条规定：有下列情形之一的，由税务机关处1万元