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纳税遵从与风险管理 黄 琼 dxhq@tax-edu.net 纳税服务三年规划 2009年9月10日，国家税务总局关于印发《全国税务系统2010-2012年纳税服务工作规划》的通知（国税发[2009]131号）中，规划了我国三年内的纳税服务目标是：到2012年末，初步形成以纳税人合理需求为导向，以持续提高纳税人满意度和税法遵从度为目标，以办税服务厅、税务网站和纳税服务热线为平台，以税法宣传、纳税咨询、办税服务、权益保护、信用管理、社会协作为任务，以健全组织、完善制度、优化平台、提高能力、强化预算、细化考评为保障的“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”的纳税服务新格局。 主要内容 纳税遵从理论 纳税遵从风险管理 讨论与交流 纳税遵从理论 纳税遵从理论 纳税遵从理论起源 纳税遵从模型 纳税遵从成本分析与管理（略） 1. 纳税遵从理论缘起 1983年，美国国税局进行了较为精确的研究，认为1981年由于纳税人不遵从联邦所得税法，导致了900多亿美元的税收收入损失。 1984年，美国国税局研究部请求美国国家科学院对纳税人遵从问题进行研究，并提出今后的研究内容。 2. 纳税遵从定义 《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》国税函（2003）267中，我国政府首次正式提出了“纳税遵从”的概念。所谓纳税遵从就是纳税人遵从（Taxpayer Compliance）或税收遵从（Tax Compliance），即纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包括三个基本要求：一是及时申报；二是准确申报；三是按时缴款。 3. 纳税遵从分类及模型 美国国家科学院经济研究部门对遵从与不遵从问题进行了分类，如税收遵从、不遵从8个类型。 纳税遵从分为三种类型:防卫性遵从、制度性遵从、忠诚性遵从。纳税不遵从分为四种类型:自私性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从、情感性不遵从。 小结：遵从理论的启示 知己知彼，百战不殆 科学化与精细化管理 纳税遵从风险管理 信息管税 风险管理 2009年6月24日，宋兰副局长代表总局在全国税收征管和科技工作会议上作了《大力推进“信息管税”全面提高税收征管和科技工作水平》的讲话，指出根据税收工作面临的新形势、新任务和新要求，结合工作实际，当前和今后一个时期税收征管和科技工作的指导思想是：以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，确立信息管税思路，树立税收风险管理理念，健全税源管理体系，加快信息化建设，提升队伍素质，提高征管质效，逐步实现税收征管现代化。 。 小结：遵从风险管理的启示 防胜于治 刚柔并济（S+E=C） 自愿遵从---纳税服务 不愿遵从---税收执法 Service + Enforcement = Compliance 纳税服务 + 税收执法 = 纳税遵从 胡萝卜+大棒=及时足额纳税 * * 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 * 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 高 低 决定不遵从 自愿遵从但并不是总能实现 自愿遵从 加强执法 强化管理 促进遵从 便捷 服务 不愿遵从但也可能遵从 遵从成本水平 减轻压力 遵从态度 遵从战略 纳税人 影响纳税人行为因素 商业因素 行业因素 社会因素 经济因素 心理因素 OECD遵从模型及其影响因素 国外纳税服务的有益做法 税务机关通过先进的技术和管理手段，预测各类可能导致税款流失的风险，并通过合理的服务和管理措施进行风险的规避、防范和控制；根据各种类型纳税人的不同纳税遵从风险，制定不同的战略，采取相应应对方式，提高纳税人的税法遵从度。 税收风险管理已发展到全面风险管理，既包括外部纳税遵从风险管理，也包括内部执法风险管理。既包括整个税收征管过程，也包括各个方面、各个层级。 树立税收风险管理理念 * 什么是遵从风险? 税收遵从风险是指纳税人未能履行法定税收义务所产生的风险。 税务风险管理的理念：防胜于治 纳税人自觉遵从水平的提升是税务机关追求的最基本工作成效。 * 纳税遵从风险领域 遵从风险管理应该是税务机构战略规划过程的不可分割的组成部分。 4 种类型的主要税收遵从风险（OECD 遵从指南文件中的关键建议）： - 不登记; - 不及时申报纳税; - 不准确报告纳税义务；和 - 不缴纳应纳税款。 审计是昂贵的保证遵从税法的方法（而且不总是最有效的方法）。 　　 * 衡量和评价一国或一项税收征管制度是否有效，目前国际上通行的标准有二：一是看税法能否被税务机关正确、高效地执行；二是看税法是否被纳税人较好地遵守。 * 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 * *