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新个人所得税纳税筹划探究——以工资薪酬为例 　　摘要： 根据新个人所得税的相关规定，以工资薪酬为例，提出相应的纳税筹划，对于新个人所得税实施中的问题提出相关建议。 Abstract： According to the relevant provisions of the new personal income tax， taking the salaries for example， this paper proposes appropriate tax planning， and makes recommendations for the problems in the new personal income tax. 关键词： 个人所得税；纳税筹划；工资薪酬；费用扣除 Key words： personal income tax；tax planning；wage salaries；expense deduction 中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）20-0178-02 0 引言 对自然人取得的各项应税所得进行征收的税种就是个人所得税，它最早于1799年在英国创立。我国的个人所得税法于1980年开始实施，2011年9月我国实行个人所得税改革。新个人所得税的推出，使收入分配起到了积极的调节作用，但也存在很多筹划的空间。本文研究的重点为：以工资薪酬为例，将新旧个人所得税进行对比，得出相关纳税筹划的必要性及空间性并重点对新个人所得税进行纳税筹划。 1 新个人所得税实施的现状 我国税法规定，个人所得税纳税人为在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。我国现行个人所得税共计11项征税范围，分别是工资薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。2011年9月我国实行个人所得税改革。本次个人所得税修订的目标其实非常简单，就是通过小幅修改，为未来个税全面改革奠定比较好的税制基础。本次个税小幅修改，重点非常明确，即在目前基本税制基础上，适当降低工薪阶层的税收负担，改变目前工薪阶层作为纳税主体的畸形结构。 2 新个人所得税纳税筹划——以工资薪酬为例 纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的活动。以个人薪酬为例，由于我国对工资薪金所得采取的是累进税率，这就使得收入越高，适用的税率越高，税收负担也较重。每个级差都是一个“节点”，而在每个“节点”附近都会有一个“多发不如少发”的区间范围，确定这个区域是关键所在。 2.1 工资薪酬的均衡纳税筹划 从2011年9月1日开始，新个人所得税队工资薪酬的相应规定为：个人每月收入超出3500元的部分，为应纳税所得额，用7级3%至45%的超额累进税率对个人工资薪金所得的应纳税所得额进行征收。在这里，我们可以通过工资薪酬发放的均衡与否进行纳税筹划。超额累进税率的7级分布使得这种纳税筹划成为可能。比如说，可以对纳税人工资薪金的发放采用均衡的方式，即将纳税人有些月份的较高工资薪金与有些月份较低的工资薪金进行均衡，较高的工资薪酬可能适用较高的税率，均衡后，每月的工资薪酬都较低，对应的是较低的税率。 算例：张某为甲企业职工，企业2013年1月给其发放工资2000元，在2013年2月发放工资5000元，两个月共发放7000元。张某的这两个月的个人所得税为：2013年1月的2000元没有超过免征额，不用纳税；2013年2月的5000元，应纳个人所得税为（5000-3500）×3%=45（元）。 而现在我们用均衡纳税筹划。企业2013年1月给张某发放工资3500元，在2013年2月发放工资3500元，两个月还是共发放7000元。而两个月的工资发放额都没有超过免征额3500元，不需要缴纳个人所得税，即采用均衡纳税筹划，可以减少纳税45元。 2.2 工资与劳务报酬转换的纳税筹划 按我国现行税法规定，工资与劳务报酬的确定，主要是依据劳方资方签订的合同形式。签署了劳务合同，就确立了劳务关系，劳动所得即为劳务报酬；签订了劳动合同，就确立了雇佣关系，劳动所得即为工资。工资与劳动报酬的扣除额与税率都是不同的：对工资适用3%～45%的七级超额累进税率，对工资的个人所得税征收是将扣除3500元作为应纳税所得额；对劳务报酬是适用20%的比例税率，如果当次劳务报酬没有超过4000元，则按扣除800元后的余额作为