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浅谈我国自创商誉会计计量 　　[摘要]近年来，无形资产的形式逐渐多样化，其在企业资产中所占比重也在逐年增加，尤其是高新科技企业，无形资产的占有高达80%。商誉作为无形资产中极其有价值的组成部分，受到了人们的高度重视，特别是对自创商誉的确认和计量，已经成为各国会计研究的新课题。另外，随着我国经济的高速发展，加入WTO后经济全球化的加速，企业间日益频繁的并购与重组，商誉在确认资产价值方面发挥着重大作用。因此，对商誉尤其是自创商誉的会计计量方面的研究已经是不可回避的内容。本文通过仔细查阅相关资料，结合我国目前经济现状，客观的讨论我国对自创商誉的态度以及现存的几种关于自创商誉的会计计量模式。 [关键词]知识经济；自创商誉；计量属性；计量模式 [中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）5-0105-02 自创商誉是指“企业在经营过程中积累起来的，不需要一次性支付任何款项的能使企业获得未来超额赢利的无形经济资源”摘自《企业自创商誉的可行性分析》.。 2006年财政部发布的《企业会计准则——企业合并》中规定，“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。并且外购商誉初始确认后，在不超过十年内系统摊销”。在《企业会计准则——无形资产》中规定，“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产”摘自2006年财政部发布的《企业会计准则》.。之所以如此规定，主要原因是在传统的会计框架下，自创商誉难以可靠的计量。 1现有制度对自创商誉的会计处理的弊端 1.1现有商誉处理制度不符合一致性原则 外购商誉是自创商誉在某个特定时点即企业兼并时的一种表现形式，是在企业合并过程中，从被收购企业的自创商誉转化为收购企业的外购商誉并被收购企业的自创商誉所吸收。因此，在实务中只确认外购商誉不确认自创商誉在逻辑上是矛盾的，不符合一致性原则的要求。 1.2现有商誉理论对自创商誉的处理不符合会计信息相关性的原则由自创商誉的定义可知，其作为企业内部经营过程中形成的无形财富，使企业未来能够获得超额赢利。因而，为与其所带来的收益形成配比，将自创商誉采用适当的计量方式反映出来，会计核算信息才会更具有相关性，决策者才能作出更加正确的决策。 2自创商誉的会计计量 会计计量是在一定的计量尺度范围内，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。会计计量包括计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。 2.1自创商誉的计量属性 我国新颁布的会计准则增加了会计计量的内容，新准则认为：会计计量属性主要包括五种即历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。其中，公允价值最适合自创商誉。原因有如下几点：①公允价值信息能更好地反映自创商誉的情况，从而有效反映市场对企业资产或整体价值的评估。②从环境角度考虑，由于现实生活中物价一般总是存在着明显变动，选用公允价值作为自创商誉的现实价值更加客观公允，更能真实地反映企业的财务状况。③公允价值计量满足与国际接轨的需要。自我国加入WTO以后，国内经济的国际化趋势越来越明显。在我国的国际化进程中，要想与国际更好的接轨，必须采用公允价值。综上所述，自创商誉的计量属性的最佳选择是公允价值。 2.2自创商誉的初始计量模型 根据自创商誉的本质以及特征，我们可以通过以下两种计量模型对其价值进行计量： （1）未来超额收益贴现法。简称贴现法，此方法符合会计学上对于商誉的定义：商誉是指企业收益高于社会基准收益差额部分的资本化，是企业未来超额收益的贴现价值。用公式可表示为： n-1 自创商誉价值=Ai（1+r）……适用于每年超额收益不等的企业i=1 或 n 自创商誉价值=A/r……适用于每年超额收益不等的企业 i=1 上式中：Ai为第i年企业预期超额收益；A为每年相等的超额收益；r为贴现率。 在超额收益法中涉及了三个主要参数，即企业的预期收益额、预期超额收益存在年限和适当的资本化率或折现率。 （2）割差法。割差法又叫间接法。我们已经熟悉了外购商誉价值的计算方法，即外购商誉价值=支付价值-可辨认资产公允价值。而用间接法计算自创商誉价值与计算外购商誉价值相似，自创商誉价值等于整体资产价值减去其中可辨认净资产公允价值。但是由于企业并未实际的被并购，则整体资产价值难以用购买价来表示，而应通过以下计算公式：整体资产价值=企业市场价值=流通在外普通股股数×每股市价。对于非上市公司来说，整体资产价值可用年收益额除以行业平均资产报酬率获得。 以上两种计量模型，代表着商誉会计的两种不同的计量思想。在我国，股票市场不成熟，