3第三章 消费税.ppt

消费税 消费税 消费税 消费税 消费税 消费税 消费税 消费税 消费税 消费税 消费税 甲　 委托　 乙　 　　　　主要原料　 　　　　加工费 　　　　主要材料　 　　　　代垫辅料 应纳税额＝计税基础×消费税率 计税基础一般为受托方同类消费品的售价，如果没有，按照组价。 　　　　　　　　　　　　　　　　 * 消费税 委托加工由受托方代收代缴消费税，如若是个体，委托方收回缴纳 组价＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率） * 消费税 　组价＝（材料成本＋加工费）/1－消费税率 　　　 　　 材料的实际成本　 包括代垫辅助材料的实际成本 　　　　　　　　 但不包括随加工费收取增值税 例题 下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（ ）。 A.受托方代垫原料和主要材料，委托方提供辅助材料的 B.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料的 C.受托方负责采购委托方所需原材料的 D.受托方提供原材料、材料和全部辅助材料的 答案 B * 消费税 例题 某筷子生产企业系增值税一般纳税人，将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元。要求计算：（1）加工企业应代收代缴的消费税（税率5%）；（2）加工企业应纳增值税。 答案（1）加工企业应代收代缴的消费税＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（万元）（2）加工企业应纳增值税 ＝5×17%＝0.85（万元） 　  * 消费税 　　　　　 收回直接对外出售　　　　不再缴税 委托加工的 应税消费品 　　　　　　用于连续生产应税消费品　 已纳税可抵扣 见书157页公式 * 消费税 当期准予扣除委托加工＝期初库存的委托加工＋当期收回的委托加工－期末库存的委托加工 应税消费品的已纳税额　 应税消费品已纳税额　应税消费品的已纳税额　应税消费品的已纳税额 例题 纳税人收回委托加工的应税消费品后，下列情况中不需再缴纳消费税的有（ ）。 A.用于直接销售 B.继续加工成应税消费品并销售 C.用于对外投资或无偿赠送他人 D.用于职工福利品发放 答案ACD * 消费税 例题 烟丝加工厂为增值税一般纳税人，2009年4月接受某烟厂委托加工烟丝，烟厂提供烟叶的成本为32000元，烟丝加工厂代垫辅助材料2000元，加工费支出50000元；烟丝厂上月留抵税额为3400元。（烟丝消费税税率为30％，成本利润率为5％），加工费专用发票经过认证 ，则该烟丝加工厂应代缴的消费税和应纳增值税各为多少？ 解答： 消费税组成计税价格 ＝（32000+2000+50000）÷（1-30％）=120000（元） 烟丝厂代收代缴的消费税=120000×30%=36000（元） 增值税销项税=50000×17%=8500（元） 本期缴纳增值税=8500-3400=5100（元） * 消费税 烟丝加工厂为增值税一般纳税人，2009年4月接受某烟厂委托加工烟丝，烟丝厂自行提供烟叶的成本为32000元，代垫辅助材料2000元，加工费支出50000元；烟丝厂上月留抵税额为3400元。（烟丝消费税税率为30％，成本利润率为5％），加工费专用发票经过认证 ，则该烟丝加工厂应纳消费税和应纳增值税各为多少？ 解答：烟丝厂不属于委托加工业务，而属于自产业务。 消费税组成计税价格＝（32000+2000+50000）×（1+5％）÷（1-30％）=126000（元） 烟丝厂应纳消费税=126000×30%=37800（元） 增值税销项税=126000×17%=21420（元） 本期缴纳增值税=21420-(32000+2000) × 17%-3400=12240（元） * 消费税 练习 某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2011年1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。 * 消费税 答案粮食白酒应纳消费税 ＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20% ＝53400（元）啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝864