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上市公司变更审计师事务所动因探究 　　【摘 要】 当前，各大上市公司年度财务报告披露在即，面对上市公司变更审计师事务所的现象更加频繁，恶意变更审计师事务所的现象不断发生的情况。文章以我国2008至2011年A股市场变更审计师事务所的上市公司为样本，对上市公司在新会计准则下，变更审计师事务所的动因进行实证分析。结果发现，非标意见、控股股东（董事长或总经理）变更和公司重组、国资委为公司实际控制人、财务困境是影响审计师事务所变更的显著因素，而审计任期与事务所变更呈负相关，即公司审计任期越长的，越不容易变更审计师事务所。 【关键词】 上市公司； 审计师事务所； 变更； 动因分析 一、研究背景 每年的1—4月份是深沪两市上市公司披露财务报告的集中时期，截至2013年3月10日，深沪市已有200多家上市公司披露了2012年度财务报告，受到投资者们的密切关注。财务报告已经成为投资者、债权人等利益相关方据以进行投资决策的重要信息来源。财务报告能够发挥如此重要作用的原因之一是：上市公司的财务报告需要通过具有审计资格的第三方审计机构的审计并出具审计意见。由于审计师事务所在审计流程、审计指标、审计认可等方面存在差异，上市公司变更审计师事务所势必会对公司年度财务报告的信息质量产生影响，因此上市公司变更审计师事务所作为重大事项，受到广泛的关注。 根据中注协发布的2012年年报审计情况快报得知，截至2013年2月28日，沪深两市共涉及381家上市公司变更了财务报表审计机构，占上市公司总数的15.28%。而2011年沪深两市共计174家上市公司变更了审计机构，占上市公司总数的7.5%。面对上市公司变更审计师事务所越来越频繁的情况，有必要对这种变更的动因作进一步的探析。现有关于变更审计师事务所的研究大部分集中在21世纪初，在新会计准则实施之后，仅有少数的文章对此进行研究，且这些文章是以某一年的数据作为研究样本，未做全面实证分析。所以本文试图探讨：2007年以后上市公司在新的会计准则下，变更事务所的动因较之前有没有发生变化；审计任期较长是不是也是影响上市公司变更事务所的动因之一等问题。本文选取了2008到2011年A股市场上变更审计师事务所的上市公司为研究对象，结合我国上市公司在年度报告中披露的审计师事务所变更数据，选择可能影响审计师事务所变更行为的若干因素，对上市公司审计师事务所变更进行动因分析，为更好地规范变更审计师事务所行为提供理论依据和对策建议。 二、文献综述 国外对于上市公司变更审计师事务所的研究较早。Chee w.Chow（1982）对审计师事务所变更的研究处于较早的阶段。他认为上市公司聘请审计师事务所的原因有公司规模、公司债务以及为了控制公司管理层、股东和董事会的利益冲突。Krishnan和Stephens（1995）通过实证研究，发现上一年度收到的非标准审计意见的上市公司更有可能变更审计师事务所，两者有显著的正相关关系。在对财务困境的研究方面，Schwart和Menon（1985）分析财务困境与审计师事务所变更的相关性，检验财务困境是否是影响上市公司变更审计师事务所的因素之一。在控股股东和管理层变化方面，DeFond等（1998）对管理层变化与审计师事务所变更之间的关系进行了检验，得出企业对审计质量的要求会随着管理层的变化而变化。 随着我国证券市场的不断发展，上市公司变更审计师事务所的现象也越来越多，提供了国内观察研究的样本。张伟、张晓丽（2011）在《上市公司审计师变更问题研究》中，以2004—2008年我国变更了审计师事务所的上市公司为样本，研究发现上一年度收到非标准审计意见，是审计师事务所发生变更的根本原因，企业财务困境也与审计师事务所变更相关。耿建新、杨鹤（2001）研究表明，前任为异地审计的上市公司更倾向于变更审计师事务所。沈红波、王布衣（2008）研究了2003—2006年审计师事务所变更的数据，由于事务所与公司不在同一地点办公即地域性也对上市公司变更审计师事务所有显著影响。在财务状况方面，朱小斌（2001）研究表明，变更审计师事务所的上市公司中，在变更前大多数财务方面都面临困难，甚至有很多公司已经被“ST”、“PT”。并且，若上市公司发行股票时，市场正处于低迷状态，则其比在牛市中发行股票的公司更容易发生审计师事务所的变更。张毅（2010）在《审计师变更下公司自利特征的经验分析》中，通过考察前后任审计师事务所是否存在显著性差异，得出上市公司变更审计师事务所，是为了选择特定的、有利于自身利益增加的事务所。 综上，我国国内对审计师事务所变更数据的实证分析，上市公司变更事务所的原因有上一年度收到非标意见、异地审计、上市公司财务困境、控股股东或管理层变更等。 三、研究假设 通过对文