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基于国库集中支付行政事业单位财会探究 　　国库集中支付制度，就是通过设立国库集中零余额账户体系，将财政资金全部纳入集中账户体系进行管理的一项制度，即所有财政资金均通过国库集中零余额账户体系直接支付到商品和劳务的供应者。从我国国库集中支付体系构建的历程看，主要分为两个阶段：2001年～2005年为体系构建阶段，2006年至今为逐步完善阶段，具体情况如图1所示。 一、国库集中支付制度对行政事业单位财会的影响 （一）会计科目设置 国库集中支付制度对行政事业单位的预算执行提出了更加严格的要求，主要体现在对财政拨款收入、支出均需要严格根据支出用途设置明细科目，即：财政补助收入下设3级预算科目，分别核算“基本支出”、“项目支出”以及“基本支出”科目下“人员经费”、“公用经费”支出；事业支出科目下设4级预算科目，按资金来源下设“财政拨款支出”和“其他资金支出”，“财政拨款支出”下划分“当年财政拨款支出”、“以前年度财政拨款结转资金支出”和“以前年度财政拨款结余资金支出”，根据资金用途，需划分“人员经费”、“公用经费”支出。设置零余额账户用款额度科目，由于财政下达用款额度时区分了预算来源即“本年预算”和“上年结余”，同时按政府收支分类科目设明细如“其他公路水路运输支出”、“住房公积金”等。同时，增加“财政应返还额度”科目，待年底零余额账户用款额度余额注销后，全数转入“财政应返还额度”科目，第二年额度返还作相反会计分录，如实际返还数小于“财政应返还额度”科目借方余额，则差额部分冲借事业结余或事业基金科目。新增“财政拨款结余资金”和“财政拨款结转资金”等净资产科目，同时设置“当年财政拨款结转或结余”、“基本支出结转”、“项目支出结转”。年底，将财政补助收入科目、事业支出——财政拨款支出科目余额按资金性质分别转入“财政拨款结余资金”或“财政拨款结转资金”。原有的事业结余科目反映单位除经营收支结余、“财政拨款结余资金”和“财政拨款结转资金”以外的收支结余。 （二）资金运行 国库集中支付对于资金运行的影响主要体现在资金的划转方式上。依照原有制度，财政按照预算每月将资金一次性拨付到行政事业单位，再由行政事业单位自行支付给商品或劳务的供给者。这样的支付制度使得财政部门难以对资金使用进行事前和事中的实时控制，也难以对资金的实际去向实行有效监控，为行政事业单位挪用资金、无计划使用资金提供了温床。实行国库集中支付制度，在资金流动途径上，有效的绕开了行政事业单位，财政在对行政事业单位用款申请的审查基础之上，对审批通过的款项，直接将资金支付给商品或劳务的供应者，而行政事业单位只需根据财政部门下达的预算指标以及其审批的月度用款计划向国库集中支付核算中心提出用款申请。这种支付方式有效的提高了财政部门对行政事业单位资金使用的监控能力，形成了事前审批、事中监控和直接支付的全透明支付途径，为提高财政资金使用的透明度，确保财政资金的运行安全，实现财政资金全程监督创造了有利条件。国库集中支付改革虽然全面展开，但实施过程中在资金运行方面还存在一些问题，增加了财政资金运行风险。包括：某些行政事业单位国库集中支付中直接支付量占总支付量的比重不高，所有基本支出和大部分项目支出仍作为授权支付处理；行政事业单位仍存在大量实有资金账户，某些资金仍游离于财政专户管理之外，容易造成财政性资金与实有资金之间的相互串用；行政事业单位、国库集中支付中心与代理银行三者直接凭证传递手续繁杂，清算环节多，资金清算速度较慢，代理银行管理水平不高等；事前监督职能缺位。由于财政拨款支付有代理银行开展，并于事后与国库清算，从而造成国库支付中心的信息获取滞后，进而削弱了国库支付中心对预算支出的事前监督能力，使得国库部门对于有问题的支付，由事前监督转为事后补救，给财政资金运行造成巨大风险。 （三）预算执行 实施国库集中支付制度改革后，行政事业单位在原“经费支出”及“事业支出”下设明细科目，核算财政拨款支出、政府性基金支出及其他资金支出等，即根据资金来源性质不同而划分支出类别。由此也表明，国库集中支付后对于预算执行要求更加严格、更为细化，零余额账户只能用于纳入预算内的财政性资金支出。目前，国家财政已建立严格的国库集中支付监控系统，预算单位单笔额度支付金额、科目、用途等基本信息均能通过该系统予以实时监控，一旦国库监控系统认为资金使用用途存在疑点便会进行核查，甚至视为违规。因此在日常会计支付事务中，会计人员必须根据经费支出用途、性质及当年预算，正确划分财政性资金支出与非财政性资金支出，正确使用零余额账户，不得与实有资金账户串户使用。而出纳人员在开具零余额账户支付凭证时，必须根据资金用途，明确收支分类科目，正确使用支付指令，严格按照预算科目填写资金用途。对于全额财政预算单位而言，正常的预算内支出均可通过零