中级财务会计第4版课件作者朱学义编著上第三章节交易性金融资产课件.pptVIP

尚辅网 / 第三章 交易性金融资产的核算 条件 1、主要为近期出售或回购目的而获得或发生的 从价格或交易商保证金的波动中获利 2、统一管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且 企业近期采用短期获利方式进行管理 3、或者是一项衍生工具 　　　以及 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 即： 交易性金融资产——××股票（成本） 　　　　　　　——××股票（公允价值变动） 　　 ——××债券（成本） 　　　　　　　——××债券（公允价值变动） 一、设置的会计科目 总帐科目 交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 明细科目 按类别和品种，设“成本”“公允价值变动” 1.取得时 ——按公允价值 计入“交易性金融资产——股票或债券（成本）” ——发生的交易费用， 直接计入“投资收益” —— 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利， 计入“应收利息”或“应收股利”。 2.持有期间收到的股利或利息 ——分别 做“投资收益” 购入以后的收益 或冲减“应收利息”或“应收股利” 购入以前取得的 3. 出售时 ——按实得款项计入“银行存款” ——注销“交易性金融资产”的账面价值 二、 交易性金融资产的核算 差额计入投资收益 （1）以现金购股 购股单位 华能公司 发行单位 益桥公司 12/25 购3000股，@20 另手续费300元，共付60300元 例1： 12/25 借：交易性金融资产——益桥股票（成本） 60000 投资收益 300 贷：银行存款 60300 （其他货币资金——存出投资款） 4.核算举例 　次年3.10，华能公司从益桥公司分进现金股利，每股2元 　 借：银行存款 6000 贷：投资收益 6000 例2： 若上例中， 益桥公司 12月20日宣布分派现金股利：每股1元，于次年1月5日 按1月1日股东名册上的名单支付 华能公司12月25日购股后2天内就办妥了过户手续 华能公司于12/27成为益桥公司的股东 次年1月5日可分得3000元股利 实际支付价款 = 3000*20+300+3000（垫付的股利） = 63300 则（1）购入时, 借：交易性金融资产 ——益桥股票（成本） 60000 投资收益 300 应收股利 3000 贷：银行存款 63300 （2）次年1.5从益桥公司分进现金股利3000元时： 借：银行存款 3000 贷：应收股利 　　　 3000 （3）次年2.10将益桥公司股票以18元全部出售 （假定上年末无公允价值变动损益） ，并付手续费等200元 实际收款=3000*18-200=53800 交易性金融资产账面价值=60000 投资收益=53800-60000= -6200 借：银行存款 　　　　　 53800 投资收益 　　　　　　 6200 贷：交易性金融资产——益桥股票（成本）60000 （2）以应收债权换股 例3： A公司 B公司 12/31赊销，款46.8万（已提坏账准备6.8万） 次年1/5，B困难，协议： B以持有的G公司股票抵债 5万股 债务重组损失 =（46.8-6.8）- 35=5（万元）