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我国个人所得税功能探究述评 　　摘 要 我国1994年税制改革以来，个人所得税制不断进行调整，国内的经济专家、税收专家对个税功能的研究方法、研究视点也随之发展，学术成果层出不穷。本文对这些文献研究进行了归纳总结，以期为我国个税的进一步研究提供更为系统的参考依据和研究素材。 关键词 个税 财政收入功能 调节收入分配功能 中图分类号：F812 文献标识码：A Research Review of the Function of Individual Income Tax in China WANG Jun[1][2]， LIU Chang[3] （[1] Law School， Southwest University for Nationalities， Chengdu， Sichuan 610041； [2] Law School， Hu’nan University， Changsha， Hu’nan 410082； [3] Sichuan University， Chengdu， Sichuan 610207） Abstract Since the tax reform in 1994， individual income tax system in China has been adjusted continuously， meanwhile the research methods and views of the function of individual income tax by domestic scholars have correspondingly developed， and the academic achievements have also emerged in an endless stream. The article is a classification and summary of these literatures， in order to provide more reference and research materials for further study on individual income tax. Key words individual income tax； fiscal revenues function； regulate income distribution function 我国统一的个人所得税法在1994年税制改革中产生并施行，个税制度由此得以重构。在此后的实际运行中，个税的客观效果与改革初衷出现较大差距，如何进一步完善社会主义市场经济体制下的个税制度成为学术界广泛研究的热点问题。由于个税的功能定位是其税制设计的决定因素和前提性问题，对个税功能定位的研究成为个税制度设计的基础工作。鉴于此，本文对我国1994年以来学术界关于个税功能的研究文献进行梳理和评述，为我国下一步个税制度的研究和改革提供参考。 1 个税功能的一般研究 税收功能是指税收本质所决定、内在于税收分配过程中的功能。税收功能可以概括为财政收入功能、资源配置功能、收入分配功能和宏观调控功能。后三者又可以笼统地称为税收的调节功能。① 项怀诚（1998）明确指出了我国1994年修改个税法的指导思想，即强化组织财政收入和调节个人收入的职能，使个人所得课税制度更好地为改革开放服务，为经济发展服务。同时指出，个税的立法精神是在确保财政收入稳定增长的前提下，加大对高收入者的调节力度。梁俊娇（2002）将个税功能总结为四个方面：公平功能、内在稳定器功能、克服重复征税和收入功能。庞凤喜（2008）在研究税收功能时指出，税收最基本、最原始的功能是财政收入功能，同时，税收作为一种分配手段还具有调节功能，包括调节经济运行的功能和调节收入分配的功能。 有的学者从历史发展角度，梳理了我国个税功能的变迁，认为在不同历史发展时期，应赋予个税不同的功能定位。吴国华（1995）将建国以来我国发展阶段分为三段，每一阶段的个税功能有所侧重。赵仁平（2010）的研究视野更加广阔，以我国个税近百年的历史变迁为背景，指出直到1994年个税全面改革后，其财政功能和收入调节功能才日益增强，但是在一定程度上又存在着功能错位。 学者们关注我国个税功能的切入点，更多着眼于现实。他们对我国现阶段个税存在的功能弊病进行剖析，并据此提出改革建议。杨铁山等（2001）认为我国现行个税制问题在税收功能上最终表现为两大重要缺陷：一是现行个税的财政功能不强，个税占税收收入的比重大大低于发展中国家的正常水平；二是在调节收入分配上还存在严重缺陷，在经济稳定方面所起的作用也