新会计准则下公允价值应用探究.docVIP

新会计准则下公允价值应用探究 　　【摘 要】新会计准则颁布后，公允价值大量运用于投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组以及企业合并的计量中，公允价值的应用得到了专家学者的肯定。然而，在实际应用中，公允价值计量尚缺乏规范体系，计量主管随意性较强，容易导致利润操纵行为的发生。对此，要建立公允价值应用的良好环境，完善法律制度和公允价值的确认方法，最大限度发挥公允价值本身的优越性。 【关键词】新会计准则；公允价值；非货币性资产交换；企业合并 一、新准则下公允价值的主要应用 市场经济环境下，要提高会计信息质量，维护资本市场秩序，公允价值计量是一个非常重要手段。2007年财政部颁布的会计准则体系中主要在投资性房地产、债务重组、非同一控制企业合并及货币性交易等准则采用了允价值计量模式。下面将对公允价值在各项具体准则中的运用作简要分析。 （一）公允价值在投资性房地产准则中的应用 根据投资性房地产的定义，我们知道企业持有投资性房地产为了获取租金收益或者追求超额增值空间，或者两者目的兼有之，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。 根据《新企业会计准则第三号——投资性房地产》，企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的必要条件有两个：第一，能够有效获取该投资性房地产的公允价格；第二，该投资性房地产的市场价格及其他信息能够从其周围的房产交易市场有效获取，从而企业能够合理估计该投资性房地产的公允价值。此外，我们还应当注意，一旦企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，则不必对其进行计提折旧，资产负债表日投资性房地产账面价值以公允价值反映。 （二）公允价值在非货币性资产交换准则中的应用 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为。具体而言，交易双方主要靠各种有形资产和无形资产等非货币性资产进行交易。实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。通常而言，非货币性资产交换较少涉及货币性资产。 1.公允价值在我国非货币性交换准则中的规定 按照新准则规定，企业若进行非货币性资产交换，则需满足以下两点要求：第一，从交换的本质上看，此项交换要符合商业实质的要求；第二，必须能够有效计量换入资产或换出资产的公允价值。新准则在确定资产交换是否具有商业实质时，企业应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业未来现金流量发生变动的程度，通过比较换出资产和换入资产预计产生的未采现金流量或其现值，确定非货币性资产交换是否具有商业实质。只有当换出资产和换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大时，才能表明交易的发生使企业经济状况发生了明显改变，非货币性资产交换因而具有商业实质。 2.非货币性交易的准则的案例 华辰有限责任公司以加工车间使用的机器设备交换新翰有限责任公司的库存商品运输器材，换入的运输器材作为企业的固定资产。根据相关资料显示，华晨公司机器设备账面原值10万元，交换日已累计计提折旧为5万元，公允价值为7万元。新翰公司运输器材的账面原值为8万元，交换日公允价值为7万元。其他条件显示华辰公司没有为固定资产计提资产减值准备；交易过程中发生支付运杂费1000外，不考虑其他相关税费。新翰股份公司也没有为库存商品计提存货跌价准备；销售运输器材的增值税税率为17%，其换入华辰公司的机器设备作为固定资产进行管理，交易过程不考虑除增值税以外的其他税费。现假定双方交易具有商业实质，双方公允价值均能可靠计量。 根据上述账务处理，我们可以发现：根据旧准则，华辰公司和新翰公司对各自换入资产均按照换出资产的账面价值记账，从而不应确认各自非货币性资产交换损益；但根据新准则，华辰公司和新翰公司对各自换入资产均应按照换出资产的公允价值记账，并确认各自非货币性资产交换损益，从而我们可以发现不同准则下采取不同的账务处理将会导致当期损益发生变动，因此我们可以得出结论公司可以通过采取非货币性资产交换的方法来合理进行损益调整，迎合相应利益集团诉求。 （三）公允价值在债务重组准则中的应用 债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。表2是关于公允价值在债务重组新旧准则中的具体对比分析。 1.债务人的会计处理 在以资产清偿债务方面，新准则规定，“以非现金资产清偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，应该确认为债务重组利得计入当期损益。”与旧准则相比，新准则提出了公允价值，从而债务人将会因债务重组事项而影响其当期