审计学（修订版）课件作者高建来主编罗杰谭翀副主编15第十五章节.pptVIP

尚辅网 / 第十五章 企业税金审计 第一节 企业流转税审计 第二节 企业所得税审计 审 计 案 例 本章小结 复习思考题 第一节 企业流转税审计 一、增值税的审计 （一）纳税范围的审查 增值税是对在中华人民共和国境内销售货或 者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的 单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的 销售额，以及进口货物的金额计算税款，并 实行税款抵扣制的一种流转税。 (二)计税依据的审查 (三)计征税率的审查 (四)税额计算的审查 1、进项税额的审查。 所谓进项税额是指当期购进货物或应税劳务 缴纳的增值税额。 2、销项税额的审查。所谓销项税额是按税 率计算并向购买方收取的增值税。 二、消费税的审计 （一）纳税范围 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口消费税条例规定应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售量所征收的一种税。 （二）税依据的审查 （三）征税率的审查 （四）会计处理的审查 三、营业税的审计 （一）征税范围 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人而征收的一种税。 （二）计税依据的审查 （三）计征税率的审查 （四）会计处理的审查 第二节 企业所得税审计 一、企业所得税的征税范围 企业所得税是指国家对境内除外商投资企业 和外国企业以外的企业生产经营所得和其他 所得依法征收的一种税，是国家参与企业利 润分配的重要手段。 二、企业所得税的征税依据 应纳税所得=利润总额+调整项目 三、税率的审查 四、重点调整项目的审查 （一）调增应纳税所得的事项 1、各项减值准备。 2、债务重组收益。 3、短期投资持有期间的收益。 4、短期投资转为长期投资的差额。 5、一次摊销的开办费。 6、无法支付或无需支付的应付款项。 7预计负债。 8、附销售退回条件的销售收入。 9、售后回购方式的销售收入。 (10)现金短缺与不能收回的银行存款。 （二）调减应纳税所得额的事项 1、各项准备的冲回。 2、以前年度一次摊销的开办费。 五、审验企业所得税的会计处理方法 审 计 案 例 案例一 增值税、消费税审计 （一）基础资料 审计人员在审查东风摩托车有限公司1998年 6月份应交税金的计缴情况时发现，公司为 增值税一般纳税人，其消费税适用税率为5 ％，6月末该公司计算缴纳的增值税如下： 销项税额＝（20×3＋10×3.3）×17％ ＝15.81（万元） 进项税额＝16.5十2.8＋3×6％＋1×10％ ＝19.58（万元） 应纳税额＝15.81－19.58＝－3.77（万元） 按照税法有关规定，该公司计算的当月增值 税应纳税额是否正确，有无错误？同时该公 司生产摩托车销售业务属应纳消费税业务， 该公司是否正确地计缴了消费税？审计人员 决定作进一步的审查。 （二）追踪检查 审计人员根据被审计单位财会部门提供的当 月购销业务汇总表，与当月购销业务相关的 账簿、凭证进行了详细审阅、核对，发现公 司当月发生了以下购销业务： 1、销售给特约经销商某型号摩托车30辆， 出厂价（不含税，下同）3万元/辆，另外收 取包装费和售后服务费每辆0.2万元。该经 销商当月只付清了其中20辆的购车款及价外 费用，其余10辆承诺为厂家代销（尚未提供 代销清单）。厂家在收到上述货款后为经销 商开具了30辆摩托车的增值税专用发票。 2、销售给某使用单位同型号摩托车10辆， 销售价3.3万元/辆，并开具了增值税专用发 票。同时也请运输单位向使用单位开具了1 万元的运费发票并转交给了使用单位。 3、将同型号摩托车5辆以出厂价给本厂售后 服务部使用。 4、将本厂售后服务部已使用2年的5辆摩托车定价1.24万元/辆，销售给了本厂职工。 5、购进一批生产原材料，已支付货款和运费，取得的增值税专用发票上注明税款16.5万元，但尚未到货。 6、购进一批零部件，已付款并验收入库，取得的增值税专用发票上注明税款2.8万元。 7、购买办公用品等3万元，未取得增值税专用发票。 （三）审计处理 按照增值税暂行条例和消费税法及有关规定 分析，该公司计算的当月应纳增值税是错误 的，同时漏交了消费税。 1、企业价外收取的包装费和售后服务费应 计算销售收入（或计算销项税额）。 2、没有收到代销货物清单不应开具相应的 专用发票。 3、开具了30辆摩托车的专用发票应按发票 销售额计算销项税额。 4、代垫运费不应计算进项税额。 5、不应向使用单位开具专用发票。 6、销售本厂使用过的摩托车应换算为不含 销售额再并入总销售额中计算销项税额，适 用征收率为6％。 7、尚未到货的原材料进项税额16.5万元不 得计算抵扣。 8、未取得专用发票的购