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农产品收购行业检查指南 一、行业经营总体特点、基本运行模式 随着国家对部分农产品初加工业不再实行退税政策，许多农产品初加工企业转型从事农产品的深加工及直接对外贸易，但其实际业务并没有发生质的变化，所谓“上有政策，下有对策”，许多不法分子以为找到了偷税的捷径。因此，加强对农产品经营单位的重点检查，不仅有利于保障国家税收政策的正确实施，而且更应对利用国家对农业生产者优惠政策进行偷、逃、骗、抗税的行为进行坚决打击。 目前，农产品收购企业在我市主要体现为以下几种类型： 一是从事水、海产品的收购加工的企业。具体体现为冷藏、 水产品深加工出口业。 二是从事动物皮、毛的收购加工业。主要体现为狐狸、貂 皮、猪皮的收购加工业，利用动物毛皮进行深加工的皮革皮件加工业。 三是对种植业农产品的加工业。我市主要反映为对玉米、 花生、姜、蒜等的加工业、加工后出口业。 四是收购水果、农业种植养殖产品进行直接销售的企业。 体现为开具收购发票收购农产品直接进行销售的商贸企业。 五是对肉类进行加工销售业。体现为对禽、畜等的肉进行加工，例如各种肉类肠、罐头、肉类熟制品等。 六是对牛、羊奶收购加工企业的检查。在我市主要体现为各乳制品生产企业。 上述农产品收购企业有60%以上为出口企业，而且大部分企业是对农副产品进行简单加工然后进行出口，例如水产品加工企业，其主要生产过程为：先用自来水清洗，清除水产品表面上的粘膜及杂质，粘膜及杂质；然后进行修剪、分级、称重、清洗、摆盘、速冻、包装、入库贮藏待销售，经过一系列的生产工序后，平均出成率约为63%左右。其平均税负为1.81%-2.36%，收入利润率为3.6%左右。 （一）采购、验收环节 该行业采购环节的主要方式是：从农业生产者或个体商贩手中收购农副产品，企业自行开具农产品收购单。经挑选整理后验收入库，其付款方式大部分以现金的形式支付。该项业务的主要过程是：企业采购部门人员负责收购，收购时未直接付款的，先开具企业自制收购单给农户，而财务部门记帐时凭采购部门提供的收购数量、金额负责开具农产品收购单，其收购单大部分都没有给农户，其款项支付往往是先汇到采购人员个人帐户，然后由采购人员支付给有关农户。由此可以看出企业的采购环节极易出现虚增数量、金额现象，部分企业常常以收购的农产品挑选整理后的价格开具农产品收购单，相应提高了收购金额，从而多抵扣了进项税额。有些企业钻税收政策的空子，从一般纳税人处购进的农产品因索取增值税专用发票抵扣税额少，而索取普通发票，可按购进全额抵扣进项税额。 （二）产品生产环节 因农副产品加工企业大部分是简单的加工，比如，水产品行业主要是经过挑选整理，冷藏或者保鲜，虽其生产过程相对较为简单，但其产品出成率一般只有60—70%，为此，其下角料也占有不小的比例。 （三）产品销售环节 农副产品的销售对象，有很大一部分是消费者，比如，水产品加工中挑选整理出的一些残次品及加工产品的下角料，基本都销售给水貂养殖户，在销售过程中，这些客户一般都不会索取发票，而且销售时都为现金交易，为此，这部分收入企业将记入帐外帐。 二、行业税收政策规定 增值税一般纳税人购进农业生产销售的免税农业产品，可按买价乘以13%的税率抵扣进项税额；增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按买价乘以13%的税率抵扣进项税额。 三、主要税收违法类型及特点 1、企业利用农副产品实际库存难以核实的特点，货物发出后不计收入，销售下角料不计收入； 2、企业从小规模纳税人处购进货物，应索取普通发票，但为了帮助销货单位偷漏税款，而自行开具农产品收购单抵扣进项税额； 3、收购农副产品不如实填开农产品收购单，故意虚增收购数量、金额。 四、主要检查方法： 在此类行业的重点检查中应重点放在进项税额的真实 性上，当然其他方面也应考虑。 一是对涉税报表的审核分析。 首先是对纳税申报表及其附表的审查分析，主要审查分 析其进项税额。在这一过程中应采用比较分析法、复核验证法进行审查分析，审核分析其进项税额的合理性。 其次是对资产负债表、损益表的审查分析，主要对货币 资金、应收应付等往来数据、存货项目、销售收入、销售成本（经营费用）等重点涉税项目进行审核分析。在这一过程中应采用比较分析法进行重点项目的审查分析，核对表内有关数据的勾稽关系。 二是检查重点帐户及科目。尤其是对材料采购（原材 料）、生产成本、制造费用、产成品（库存商品）等科目的审查。在这一过程中可采用推理分析法、比较分析法及控制分析法，进行合理的成本核算，必要时可进行成本还原，测算出纳税人正确的材耗比率。以确定其收购业务的真实性，防止虚拟收购行为、虚增收购成本进行进项税额的多抵扣。同时，要对相关的帐户余额进行必要的检查。 三是对会计凭证的检查。首先，是对外来凭证的审查，主要由于总局、省局、市局对农产品收购发票