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行业发展研究资料（No.2012－4） 关于欧盟委员会绿皮书 《审计政策——危机的教训》 中所提改革建议进展情况的报告 ───────────────────────────── 2010年10月13日，欧盟委员会发表题为《审计政策——危机的教训》的绿皮书，反思金融危机中审计的不足之处，探讨如何对现行的审计制度安排进行改革，以进一步发挥审计师在促进金融稳定中的作用。绿皮书在审计的作用、审计市场的结构、会计师事务所的独立性、中小企业的审计等方面提出一系列的改革措施建议，并广泛征求各方意见。 针对绿皮书中提出的改革措施建议，2011年9月13日，欧洲议会发布了第2011/2037（INI）号决议；2011年11月30日，欧盟委员会发布了《欧洲议会和欧盟委员会对公共利益实体法定审计监管的特殊要求》提案和修改《年度财务报表法定审计指令（即“第8号指令”）》的提案。本报告就欧洲议会决议和欧盟委员会提案进行了研究比较。 现予编发，供参考。 ───────────────────────────── 中国注册会计师协会编 二Ｏ一二年五月十四日 关于欧盟委员会绿皮书 《审计政策——危机的教训》 中所提改革建议进展情况的报告 2010年10月13日，欧盟委员会发表题为《审计政策——危机的教训》的绿皮书，反思金融危机中审计的不足之处，探讨如何对现行的审计制度安排进行改革，以进一步发挥审计师在促进金融稳定中的作用。绿皮书在审计的作用、审计市场的结构、会计师事务所的独立性、中小企业的审计等方面提出一系列的改革措施建议，并广泛征求各方意见。 针对该绿皮书中提出的改革措施建议，2011年9月13日，欧洲议会发布了第2011/2037（INI）号决议；2011年11月30日，欧盟委员会发布了《欧洲议会和欧盟委员会对公共利益实体法定审计监管的特殊要求》提案和修改《年度财务报表法定审计指令（即“第8号指令”）》的提案。有关情况，报告如下： 一、关于欧洲议会决议 2011年9月13日，欧洲议会发布了针对《审计政策——危机的教训》绿皮书的决议，对绿皮书中的具体改革建议提出了意见。决议主要包括以下方面内容： （一）关于审计的作用。 欧洲议会认为，法定审计在维护社会公众利益、促进金融市场稳定方面发挥着重要作用，是经济和社会发展的重要组成部分。因此，欧洲议会强调审计报告对股东和社会公众的重要性，赞成绿皮书中提出的关于增进审计报告透明度、提高审计报告质量的动议，认为审计报告应当简洁，审计结论应当清晰、精确。同时，欧洲议会认为，审计师应强化职业怀疑态度，加强与外部监管机构、公司内部的审计委员会和内部审计机构的沟通等。 （二）关于会计师事务所的独立性。 1.关于审计师的聘任。欧洲议会同意，由被审计单位聘请审计师并为其支付报酬不利于审计师保持独立性。但是，欧洲议会认为，目前尚不能证明由第三方（如监管机构）任命审计师并支付报酬这一改革措施的合理性。欧洲议会认为，审计师应由公司的审计委员会聘任。 2.关于会计师事务所强制轮换。欧洲议会认为，审计师与被审计单位之间存在的密切关系将损害审计师的独立性，会计师事务所的强制轮换是加强审计师独立性的一项措施。但同时认为，目前实施的关键审计合伙人的轮换足以解决因密切关系带来的损害独立性问题。因此，欧洲议会建议，暂不实施会计师事务所强制轮换。欧洲议会同时要求欧盟委员会开展强制轮换制给事务所和被审计单位带来的利弊分析，以及对审计市场集中度和金融稳定的影响分析。欧洲议会还指出，对于正在各成员国施行的关键审计合伙人轮换制度，应确保其有效落实。 3.关于非审计服务。欧洲议会认为，为防止利益冲突，保持审计师的独立性，会计师事务所应清晰地划分向客户提供的审计服务和非审计服务。欧洲议会要求欧盟委员会研究制定会计师事务所向其审计客户提供非审计服务的前提条件，并且规定，只有在满足这些条件的情况下，会计师事务所可以为审计客户提供非审计服务。 欧洲议会认为，在不违背审计师独立性的前提下，为审计客户提供非审计服务，将对中小型会计师事务所促进从业人员知识的多元化发展发挥着重要作用。 欧洲议会还认为，会计师事务所不得同时为审计客户提供内部审计服务。 4.关于收费。欧洲议会认为，为降低会计师事务所对特定客户的依赖程度，从而提高其独立性，当会计师事务所向某一审计客户的收费占该事务所收入总额的比重超出某一标准时，会计师事务所应当披露这一事实；同时，在这种情况下，监管机构可以对其进行检查，或对其收费进行限制。欧洲议会还指出，在小型会计师事务所发展的早期阶段，往往存在业务依赖某一重要客户的现象，因此，为促进小型会计师事务所的发展，不应在收费比例方面对其进行过多限制。 欧洲议会认为，对公众利益实体进行审计的会计师事务所应当公布其财务报表及其编制方法。同时，为保证会计师事务