企业所得税经典案例分析NEW.ppt

2.企业将外购的100套棉衣，直接捐赠给当地福利院。这100套棉衣买入时企业 借：库存商品 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 捐赠后，企业的账务处理： 借记：营业外支出 10 000 贷：库存商品 10 000　　假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企业涉税问题。 分析： 1.捐赠地板应视同销售，应交的流转税包括： 增值税=320×500×17% =27 200（元） 消费税=320×500×5%=8 000（元） 正确的会计处理是： 借：营业外支出　　　　　105 200　贷：库存商品　　　　 70 000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　27 200　　　　　　　——消费税　　　 　　　　　 8 000　　企业少计了支出35 200元。　　 2.外购货物（棉衣）用于捐赠也视同销售应交增值税=10 000×17%=1700（元）企业少计支出1700元。合计涉及的企业所得税的调整问题：实际的捐赠支出=80000+35200+1700=116900（元）其中公益性捐赠支出=116900-11700=105200（元）实际的会计利润=900000-35200-1700=863100（元） 捐赠扣除限额=863100×12%=103572（元）纳税调增=105200-103572=1628（元）纳税调增=11700+1628=13328（元） 　　 资产的税务处理 例11：甲公司购进大型设备一套，协议约定采用分期付款的方式付款，从购买当期末分5年分期付款，每年2000元，合计10000元。假定如果在销售成立时付款只需8000元。此项购进未形成融资租赁。（将名义金额折算为当前售价的利率为7.93%） 2000元 2000元 2000元 2000元 2000元 8000元 会计分录（不考虑增值税因素）为： 购买时： 借：固定资产 8000 未确认融资费用 　　　2000 贷：长期应付款 10000 第一年末，摊销融资费用：借：财务费用 634  贷：未确认融资费用 634 付款时： 借：长期应付款 2 000 贷：银行存款 2 000 差异分析 条例第五十八条 固定资产按照以下方法确定计税基础： (一)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 对于这种方式购进的固定资产应当按照应付款全额作为固定资产的入账价值，这样，会计上企业按8 000元原值计提折旧，而税法方面按10 000元计提折旧。同时每期列支的财务费用不得税前扣除。 小 结 　　 一是对于超过正常信用条件延期支付的固定资产增加，税法规定的固定资产原值包含应付固定资产购入款金额，不需对未来应付款进行折现； 　　 二是对于超过正常信用条件延期支付的固定资产增加，会计上每期确认的利息不能在税前扣除。 例12：企业某年12月份以银行存款购进某种特殊的固定资产，固定资产的价值100万元，使用5年后报废，预计弃置费用为12万元，预计弃置费用折现后金额为10万元，假设固定资产按直线法计提折旧，不考虑残值及处置费用，会计处理为： 购入时 借：固定资产 110 贷：银行存款 100 预计负债 10 计提折旧时：借：成本费用科目 22 贷：累计折旧 22 固定资产的入账价值为110万元，会计上按110万元计提折旧，而税法按100万元计提折旧。 此时，按税法规定，可税前扣除的累计折旧金额为20万元，差额2万元应调整增加应纳税所得额，税率25%。 借：递延所得税资产 0.5 贷：应交税费——应交所得税 0.5 新《企业所得税法》与新会计准则的差异（案例分析） 天津市财经学校 张桂芳 黄凤静  视同销售 例1：某小家电生产企业系增值税一般纳税人，2009年12