FASB IASB联合概念框架相关性与可靠性质量特征的逻辑关系——基于经济学视角的分析.pdfVIP

第 34卷 第 186期 财经理论与 实践 (双月刊 ) Vo1． 34 No． 186 2013年 l1月 THETHEORY AND PRACT1CE OF FINANCE AND ECONOMICS NOV． 2013 · 财务与会计 · FASB／IASB联合概念框架相关性与可靠性 质量特征的逻辑关系 — — 基于经济学视 角的分析 姚海鑫 ，鹿 坪 (辽宁大学 商学院，辽宁 沈阳 110136) 摘 要 ：FASB和 IASB联合概念框架于2010年 9月对基本质量特征的逻辑关系做 出了新的界定 。从 经济学视角，通过建立会计信息使用者的效用函数和预算约束方程 ，以既定支 出下的效用最大化为 目标，从 理论上分析了相关性与可靠性的逻辑关系。研究结果表明，联合概念框架所界定的相关性与可靠性的逻辑 关系可能导致财务报告边界无限扩张、会计信息质量下降。 关键词 ：联合概念框架 ；相关性 ；可靠性 ；逻辑关系 中图分类号：F234．4 文献标识码 ： A 文章编号：1003—7217(2O13)06—0054—05 点更进一步 ，他根据会计确认 的四项标准 (可定义 一 、 引 言 性、可计量性 、相关性和可靠性)将会计信息划分为 会计信息的相关性和可靠性是各国会计准则制 五个层次 ，在每个层次 中相关性都是不可或缺的，因 定机构普遍认可的基本质量特征 ，但二者却常常出 此 Wallman表达 了一种相关性至上的观点_4]。朱 现矛盾 ，人们在追求相关性 的时候往往会损失可靠 元午 (1999)从相关性和可靠性概念的模糊性出发 ， 性 ；反之 ，人们在追求可靠性的同时往往会降低相关 认为二者之间存在着两难选择[5]。夏冬林 (2004)认 性L1]。对于这一难题 ，FASB和 IASB在各 自的概 为 ，会计信息应同时具备可靠性和相关性，可靠性是 念框架 中都采取了回避 的态度 。但 FASB／IASB联 与生俱来的。同时，随着资本市场的发展，相关性将 合概念框架却不再 回避这一问题 ，而是明确提出了 占据主要地位[6]。 自己的观点 ，基本质量特征的运用就是在满足相关 国内外对相关性与可靠性逻辑关系的研究大都 性的前提下，寻求如实反映①的表达方式[2]。但这 采用规范研究方法 ，对于所主张 的观点缺乏相应的 也引发了人们的思考：这一界定对会计信息质量会 证据来支持 ]。对于相关性与可靠性的经验研究也 产生怎样的影响?我国应如何应对这一变化?在会 存在着困难，因为资本市场中股价的变动往往是对 计准则国际趋同的背景下，联合概念框架中的这一 相关性和可靠性的联合检验 。本文基于经济学视 新变化必然会对我国的概念框架和会计准则产生重 角 ，通过构建会计信息使用者的效用 函数和预算约 要影响。因此 ，对上述问题进行深入研究具有重要 束方程 ，以既定支出下的效用最大化为切入点来分 的理论与现实意义。 析相关性与可靠性的逻辑关系。 多年来 ，许多准则制定机构及专家学者都对相 二、研究框架的构建 关性与可靠性的逻辑关系问题做 出了积极的探索并 提出了 自己的观点[4]。美 国AICPA(1994)发布 的 会计信息使用者间接承担了收集 、加工信息的 《改进企业财务报告——面 向