公允价值运用及其国际比较.pdfVIP

财佘通孔 ·综合 2010年第9期(下) 公允价值运用及其国际比较 胡晓霞 (武汉理工大学审计处 湖北 武汉 43o070) 摘要：“公允价值”被认为在此次金融危机中起了推波助澜的作用，而我国2006年颁布的会计准则中大量 引入 了公允价值。因此公允价值的应用引起了广泛讨论。本文从公允价值的基础理论着手，分析了国际会计准 则、美国会计准则和我 国会计准则关于公允价值的规定及运用，通过比较分析，提出了公允价值在我国应用相 关策略的建议，以期为我国公允价值计量应用提供参考。 关键词：公允价值 规定 运用 建议 一 、 引言 公允价值计量已在各国会计准则中得到广泛应用，并有逐步扩大的趋势。公允价值计量有着深厚的理论基础。会计 目标是会计理论结 构的逻辑起点，同时也是会计计量的理论基石。不同的会计 目标对会计信息有不同的要求，也导致会计计量屙陛选择的差异。关于会计 目 标的定位主要有两种代表f生观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，会计的目标就是以恰当的形式向资源所有者(委托人)如实 报告资源管理者(受托人)受托责任的履行的情况。其重要理论基础是委托—代理理论。在这种观点下，在计量属性的选择上主要采用历史 成本计量属性。决策有用观认为，会计的目标是向信息使用者提供有助于其进行经济决策的信息。认为会计信息的最高质量是决策有用 性，相关性和可靠性是保证信息对决策有用的最重要的质量特征，并且将相关陛置于可靠性之前，因为不相关的信息尽管可靠对决策也是 无用的。决策有用观主要是向投资者和债权人等提供对其决策有用的会计信息，所以会计计量往往采用多种计量属性。公 龟价值立足于当 前的现实情况，这对于目前正在进行的决策相关陛较强。就衡量可靠性的三个指标而言，公允价值显然比历史成本能够更准确地反映计量 对象的真实】价值。现在人们关注会计报表主要是因为其可以提供与经营决策有关的信息，会计作为—个信息系统已经被普遍接受。资本市 场越发达，社会对财务信息决策有用性的要求越高，公允价值也将越受重视。公允价值计量是提高会计信息质量的根本要求 ，要实现财务 报告的决策有用 目标，会计信息必须具备一定的质量特征。公允价值具有公允性、现时l生和估计I生三个方面的的特征。公允价值计量符合 现代会计 目标—决策有用观的要求、符合经济收益的概念、符合未来会计确认的理论和干净盈余理论、符合会计信息相关性要求、符合会 计的配比原则要求，有利于企业资本保全，是我国经济形势发展的需求，我国引入公允价值计量屙陛是与国际会计陨例接轨的必然选择。 二、公允价值国内外规范与运用 ( 涸 际会计准则关于公允价值的规范与运用 国际会计准则委员会(IAsc)是公允价值应用的积极推动力量。国际财务报告准则中 对公允价值的定义是指熟悉情况和 自愿的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。通过上述定 义可以看出，公允价值并不是某一种具体的计量属性，而是一种会计计量的观念。公允价值的运用，目前国际会计准则在历史成本计价原 则的基础之上，要求经营肚(或交易性)金融资产和负债采用公允价值计量。会计上有许多计量属性可用，如历史成本、现行成本、现值、可 变现值净值等。现行会计实务中采用的五种主要计量属性并分别定义如下：(1)历史成本。是指为取得一项资产所付出的j见金或现金等价 物。(2)现行成本。是指如果现时取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物。(3)现行市价。是指在Ⅱ：常清理过程中， 出售一项资产所能获得的现金或现金等价物。(4)可实现(可清偿)净值。可实现净值是在常规的业务中，一项资产可望换得的、未经贴现的 现金或现金等价物，扣除转换时倘若发生的直接成本。可清偿净值是在常规的业务中，为清偿一笔债务预期付出的、未经贴现的现金或现 金等价物，包括偿付时可能发生的直接成本。(5)未来现金流量的现值。是指在常规业务中，一项资产可望换得的未来现金流人量的贴现 值，减去为取得流入量所需的现金流出量的贴现值后的余额。或在常规的业务中，为清偿一笔债务预期需要发生的未来现釜流出量的贴现 值。在国际会计准