通信企业会计教学课件作者惠亚爱第5章节.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * “库存材料”账户，用于核算企业库存原材料的实际成本。 “在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。 （1）购入材料的核算 企业外购原材料时，由于采购地点和结算方式等因素的影响，经常会出现材料入库和付款时间不一致的情况，因此其账务处理方法也不一样。 ① 货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库 ② 货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库 ③ 材料已验收入库，货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票） ④ 预付款项购料 ⑤ 短缺与损耗的处理 （2）材料发出的核算 企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行核算。为了简化日常核算工作，企业平时可不填制记账凭证，而是在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。 （3）材料收发的明细分类核算 为了随时掌握各种库存原材料的收发结存数量及金额，企业应按材料的品种、规格设置明细分类账，由仓库和财会部门分别组织材料的数量核算和价值核算。 材料明细分类账的格式及登记方法见表5-1、表5-2、表5-3、表5-4和表5-5。 为了掌握各类材料的收发结存动态，企业还应按材料大类设置明细账，进行二级分类核算。 材料二级分类账通常是定期或月末汇总登记的，可以按收发料凭证直接汇总登记，也可根据收料凭证汇总表和发料凭证汇总表登记。 2．材料按计划成本计价的核算 原材料按计划成本计价的主要特点是从材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都是按计划成本计价。 材料计划成本的构成内容应当与实际成本的构成内容相一致，并应设置如下账户。 “库存材料”账户。 “物资采购”账户。 “材料成本差异”账户。 （1）购入材料的核算 企业购入原材料，要通过“物资采购”账户进行核算，其核算内容包括三个方面：一是反映材料采购成本的发生；二是按计划成本反映材料验收入库；三是结转入库材料的成本差异。 ① 货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库 ② 货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库 ③ 材料已验收入库，货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票） ④ 预付款项购料 ⑤ 短缺与损耗的处理 ⑥ 收入材料的汇总核算 （2）发出材料的核算 为简化日常核算工作，企业可于月终编制“发料凭证汇总表”，据以进行发出材料的总分类核算。 在按计划成本计价的方式下，原材料发出的总分类核算包括两项内容：一是按计划成本结转发出材料的成本，按材料发出的不同用途，借记有关账户，贷记“原材料”账户；二是结转发出材料应负担的成本差异，借记有关账户，贷记“材料成本差异”账户（超支差用蓝字，节约差用红字）。 发出材料的计划成本加上（或减去）应负担的成本差异，就是发出材料的实际成本。 （3）材料收发的明细核算 ① 库存材料的明细分类核算 按计划成本计价，库存材料的明细核算与按实际成本计价的明细核算基本相同。区别在于前者的材料明细分类账和材料二级分类账都是按计划成本计价。 ② 物资采购的明细分类核算 一般情况下，物资采购明细账可按材料的大类设置，若库存材料储备量较大，材料费用在产品成本中所占的比重也较大，可按材料类别或品种设置。 物资采购明细账采用横线登记法进行登记。 登记的依据是审核后的发票账单和收料单等有关凭证。 ③ 材料成本差异的明细分类核算 材料成本差异明细账与物资采购明细账的设置应该一致，一般也是按材料大类设置。 5.3 低值易耗品的核算 5.3.1 低值易耗品概念及种类 5.3.2 低值易耗品的核算 5.3.1 低值易耗品概念及种类 1．低值易耗品概念 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种工具物品，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 2．低值易耗品的种类 低值易耗品按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具和劳动保护用品等几大类。 5.3.2 低值易耗品的核算 低值易耗品实际成本的组成内容与库存材料相同。企业应设置“低值易耗品”科目，核算库存低值易耗品的实际成本或计划成本。 该科目属资产类科目，借方登记验收入库低值易耗品的成本；贷方登记发出低值易耗品的成本；期末借方余额反映企业库存未用低值易耗品的成本。该科目应按低值易耗品的类别、品种、规格进行数量和金额的明细核算。 1．收入低值易耗品的核算 低值易耗品采购、入库的核算，不论是按实际成本计价还是按计划