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上市公司的会计舞弊解析 　　【摘要】随着资本市场的飞速发展，企业的交易模式发生重大变迁，上市公司会计舞弊的现象在当今社会普遍存在，并且严重威胁着投资者的财产利益以及整个社会市场经济的稳定可持续发展。因此对上市公司的会?舞弊行为的识别、监督和治理考验着整个社会。在这样的时代背景下，对上市公司进行正确而高效的识别及治理显得尤为重要，这不仅是对投资者负责，更是资本市场健康发展的前提和保证。本论文说明上市公司会计舞弊的基本概念，并就上市公司会计舞弊的原因、危害、基本手法及识别方法进行阐述，最后提出避免上市公司财务舞弊现象的一些建设性的意见。 　　【关键词】上市公司 会计舞弊 识别 治理 　　一、引言 　　纵观全球资本市场，上市公司的会计舞弊现象随处可见。中国的万福生科、新大地、蓝田股份；美国的世通、安然；意大利的帕玛拉特等这一系列案例足以说明会计舞弊已不是一个国家的问题，而是整个世界的全球性经济问题。任何一个国家要想经济市场稳定健康发展，都必须积极应对上市公司的会计舞弊。 　　二、上市公司会计舞弊的基本理论 　　（一）基本概念 　　会计舞弊是舞弊的实施者通过欺骗等非法途径以损害他人为代价谋取个人或集体经济利益的不正当行为。 　　（二）上市公司会计舞弊的原因 　　1.公司内部原因。（1）内部控制不健全或制度形同虚设。舞弊公司其内部控制的特点是：公司高层参与舞弊现象泛滥；公司内部亲戚关系非常普遍。大多数民营企业，控制权过度集中，以至于公司的高层集管理权、决策权和监督权于一身，正因如此造就了不健全的内部控制。 　　（2）举债的比重小，债券结构的畸形。在我国上市公司的借款和应付款是债务的主要来源，债权筹资的比例比较小，这样的不合理的债务结构使社会投资者对企业的决策产生不利影响，也使得投资者不能监督上市公司的经营决策。 　　（3）董事会的结构不合理。我国的上市公司董事中从股东选派来的董事占董事会的绝大多数，公司中存在的一股独大的现象，使得从企业选出来的董事也是代表着公司企业管理者的利益的。另外，部分公司的独立董事都是社会地位很高的专业人士，但是其对该公司的CEO和财务总监的舞弊行为不闻不问、视而不见，并没有起到有效的监督作用。 　　2.公司外部的原因。（1）我国法律方面存在缺陷。会计信息揭发的实施必须要依赖完善的法律体系，也就是说如果法律环境有缺陷那么会计信息披露的实施就一定会受到影响。我国法律缺陷主要体现在以下几方面：一、当前对上市公司会计舞弊行为的处理力度不够；二、我国的会计法规可实施性差。目前我国对于会计舞弊惩罚力度不大，违法犯罪的成本与上市公司通过会计舞弊得到的利益可谓九牛一毛。无论是我国的《会计法》、《行政处罚法》还是《公司法》对会计舞弊行为的惩罚力度明显偏弱，我国对上市公司的会计舞弊行为的处罚主要是罚款与警告处分，罚款的金额很小，而会计舞弊获得的经济利益要远远超过其处罚金额，这对于上市公司实施会计舞弊是足够大的诱惑力。 　　（2）会计监管方面存在问题。显然有效的监管制度能够在很大程度上降低上市公司的舞弊行为，但是我国行政部门在会计监管机制方面还存在着一定的缺陷。目前我国对上市公司会计信息实行监督的行政监督部门主要是审计机关和证监会等部门，这些监管部门因受到行政划分的权利影响，使其在行政监管权上受到一定的权限约束。比如深沪两市的几千家上市公司就仅靠这两个部门实行监督和管理，由于其人员相对不足，无法详细核查全部的上市公司，这就让某些舞弊的上市公司乘虚而入，舞弊者的违法犯罪行为却又不能及时被发现和惩罚处理。 　　（3）法律责任的主体不明。尽管《会计法》已经重新修订，但在具体的实施过程中这一法律条文还不十分明确。在舞弊事件中董事、监管人员、财会人员、经理以及注册会计师等相关责任人在追究其法律责任上尚存在诸多问题，而这些问题的根源则是法律责任的主体不明。 　　（三）上市公司会计舞弊的危害 　　1.会计行业的诚信问题受到严峻考验。由于我国的会计舞弊现象相比之下是很严重的，会计行业就必然面临着信任危机，这已经深深地影响着整个会计行业的发展之路，同时又使整个社会的信用问题发展为一个恶性循环。 　　2.广大投资者蒙受巨大的利益损失。在资本市场上的大多数投资者都是依据财务报表而采取的投资行为.如果上市公司的会计信息舞弊，势必会使投资者因依据不真实的报表结果而错误投资，从而蒙受巨大的经济损失。 　　3.正常的市场经济秩序被破坏。上市公司的会计舞弊行为几乎成为中国经济社会的常态，这就使得市场经济的指标严重泡沫化，使得原本正常的市场经济资源得不到合理的配置，也就使得经济秩序紊乱。 　　4.整个社会的利益受到侵害。对于整个社会来说，会计舞弊并不会增加整个社会的财富量，而只是将一部分人的财富通过会计舞弊手段转移到另一部分人手