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试论货币资金审计关键环节 　　摘 要：货币资金是企业进行生产？经营等一系列经济活动中最基本的要素，货币资金管理贯穿于企业整个生产经营的始末，具有非常重要的作用，本文从货币资金审计关键环节着手，从企业银行账户开设、对现金的盘点、审查货币资金期末余额、抽查货币资金的往来账户、货币资金内部控制制度、票据的管理、货币资金发生额的审计、未达账项的审计、转账支票的去向、定期存款及保证金账户十个方面详细论述了如何落实对企业货币资金的审计工作程序，以保护企业货币资金安全。 关键词：货币奖金；审计；环节 货币资金是企业流动性最强的资产，具有很高的固有风险，企业内部控制制度的健全与否是防止货币资金发生错误与舞弊，保证资产安全完整的基本前提。在企业经营过程中，货币资金的流动量很大，审计人员必须充分利用被审计企业内部控制制度的健全来完成货币资金项目的审计工作。 货币资金审计是审计的重要工作之一。货币资金审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。加强货币资金审计，评审货币资金内部控制制度的健全性和有效性，审查货币资金结存数额的真实性和货币资金收付业务的合法性，对于保护货币资金的安全完整，揭示违法犯罪行为，维护财经法纪，具有十分重要的意义。审计工作中，货币资金审计关键环节有以下几个方面： 一、全面了解被审计企业银行账户开设情况 审计时应取得被审计企业的银行账户开设情况一览表，有助于审计人员了解开设银行账户的部门、开户时间、销户时间、开户银行、用途等信息，既要包括已经销户和近期没有业务发生的银行账户，同时，统计开设账户的范围还要涵盖被审计企业下设的有银行账户的分支机构及职能部门。 二、高度重视对现金的盘点 审计人员应该对库存现金突击盘点，并进行监盘。要求出纳人员把保险柜内现金都拿出盘点，检查出纳人员有没有按照规定现金日清月结。盘点现金时，出纳人员和至少两个审计人员要在场。企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。发现大量白条、单据抵库存现金时，应该对大量白条、单据抵库存现金的性质进行分析，如个人借款、长期未予核销的费用，应该注意的是，审计人员在对库存现金盘点时，应充分注意出纳保险柜中存放的单据、票据和存折等物品，这些往往是清查账外资金或“小金库”的重要证据来源。一般情况下，库存现金在货币资金中所占比重较小，审计人员应根据审计对象库存现金内部控制的情况，现金收支业务复杂程度，以及往年对库存现金审计的情况，合理安排审计力量。从重要性角度而言，没有必要对审计对象小额的现金收支业务实施详细的数据真实性检查程序。 三、详细审查货币资金期末余额 首先，现金日记账期末余额、总账现金期末余额、报表的现金科目期末余额三者要相符。银行存款的日记账余额与银行存款对账单余额经过对未达账项等调节后要相符；其次，要严格审查银行存款对账单的真实性。银行及定期存款对账单要与被审企业相关人员到银行现场打印，以证实其真实性。具体审计过程中应注意以下几点： （一）有无资金收付不记账，检查是否为出借银行账户或者是转移资金。 （二）关注大额现金收付记录。检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向，有无利用现金结算方式进行转移资金。 （三）关注相近时间，一笔大额资金转入，随后分若干笔转出或提现的交易，检查企业是否出借银行账户或者转移资金。 四、抽查货币资金的往来账户 应选择一些金额大、时间长、业务发生频率较高的往来账户，重点审查其支出是否与被审企业的主营业务相关。分析银行存款未达账项是否属正常现象，对长期未达账项要重点抽查。 五、审查货币资金内部控制制度 首先，不相容职务要分离控制。重点检查货币资金支出的审批手续是否健全，特别是货币资金的支出授权、办理支付、稽核要相互分离，不能一人多岗。其次，检查印鉴的管理。用于银行结算的财务专用章、个人名章等是否分开管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印鉴。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，不得由一人办理货币资金业务的全过程。企业应当指定会计人员定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。 六、审查票据的管理 企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。 七、重视货币资金发生额的审计