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第 五章 审计证据与审计工作底稿第一节审计证据 一、审计证据的含义和特征 1.审计证据的含义 国内关于审计证据概念的几种提法 1、凭据说 2、基础说 3、依据说 4、事实材料说 审计证据是审计人员在审计过程中采取各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。 注意两组类似的概念： 审计证据与会计证据 审计证据与审计依据 审计证据、审计依据与审计结论的关系 (1)审计证据的客观性 (2)审计证据的相关性 (3)审计证据的合法性 附加：审计证据的特征《注会审计》 1、审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 2、审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 （1）审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 （2）审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指证据的可信程度。例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。 （1）审计证据的相关性　　在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： A、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 B、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 C、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 （2）审计证据的可靠性 注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： A、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 B、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 C、直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 D、以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 E、从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 充分性和适当性之间的关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。 需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 评价充分性和适当性时的特殊考虑： （1）对文件记录可靠性的考虑 （2）使用被审计单位生成信息时的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获取审计证据时对成本的考虑　　 【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：　　（1）收料单与购货发票　　（2）销货发票副本与产品出库单　　（3）领料单与材料成本计算表　　（4）工资计算单与工资发放单　　（5）存货盘点表与存货监盘记录　　（6）银行询证函回函与银行对账单　　要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 【答案】（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。 （2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。 （3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。 （6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。 二、审计证据的种类 (1)实物证据 定义 特点 (2)书面证据 定义 特点 (3)口头证据 定义 特点 (4)环境证据 定义 特点 审计证据的其他分类 三、审计证据的收集 1.监盘 2.观察 3.询问 4.函证 5.检查 6.重新计算 7.重新执行 8.分析程序 1.监盘 监盘是指审计人员通过实地监督盘点取得审计证据。 对数量较少或较为贵重的