第五讲 个人所得税.ppt

第五讲 个人所得税 一、个人所得税概述 （一）个人所得税的概念 个人所得税：是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。 1、分类所得税制（各项所得分别计税） 2、综合所得税制（各项所得统一计税） 3、混合所得税制（综合与分类相结合税制模式；部分所得项目统一计税，个别所得项目分别独立计税） 1、实行分类征收 即实行分类税制模式 2、累进税率与比例税率并用 3、采取费用定额扣除和定率扣除两种办法 4、计算简便 5、采取课源制和申报制两种纳税方法 分类税制模式的主要特点 将居民收入或所得划分为不同税目，分别制定不同的税率。 主要所得项目包括（1）劳动所得；（2）经营性所得；（3）资本性所得；（4）财产性所得；（5）其他所得项目。 分类税制模式的主要优点 （1）通过差别税率对不同所得项目实现奖 限政策，综合税制模式在技术上实现这一 目标的方式难度大，只能通过规定减免税 收入来体现；（优点也是弊端） （2）借助代扣代缴征税方式，降低征管成 本，适用于税收征管能力较低的发展中国家。 分类税制模式的主要缺点 （1）区分不同所得项目征税，收入来源多的自然人可以多次扣除费用，其税负轻于收入来源单一的自然人，具有逆向调节效应； ——劳动所得税负﹥财产性所得税负﹥资本性所得和其他所得的税负； ——社会财富积累的次序：资本性收入﹥财产性收入﹥劳动性收入； ——个人所得税调节居民收入分配作用的发挥不够理想，主要原因在于初次分配不合理、不规范，实际上，既使初次分配透明、个人所得税征管到位，也不能逆转社会财富的分配现状，只是调节程度不同而已。 分类税制模式的主要缺点 （2）理论上可处理各类所得税负，但税率 设计技术要求高，一定时期内社会对勤劳 所得、资本所得的鼓励倾向具有弹性并且 难以科学判断，而税率调整有一定时滞和 法定程序，技术难度高，实际上难以妥善 处理各类所得税负； 分类税制模式的主要缺点 （3）以自然人为纳税主体，未充分考虑家庭负 担因素，只能有限度、低层次地公平税负； （4）依托代扣代缴方式，自行申报纳税情形较少； （5）分类税制模式虽然主要适用于部分发展中 国家，但实际上实行完全的分类模式的国家较少。 分类税制模式的主要缺点 6）由于未建立个人收支监控信息体系，透明 收入一般能按规定课税，但隐蔽性、临时性收 入漏税较多，征管难度较大，这也是当前社会 对个人所得税征管状况不满意之处。 我国当前选择分类税制模式的最主要障碍是 税收征管能力跟不上、税收信息化建设滞后、 社会各部门之间涉税信息未共享，导致大面 积、低层次、被动违法，而且违法成本低。 综合税制模式 个人综合所得税是把个人的各种不同形式所得加以合并，综合计征的一类所得税。 优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则； 　 缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策； 混合税制模式 对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税；对部分所得综合汇总，按累进税率征收综合所得税。 这种类型的个人所得税，兼有分类所得税和综合所得税的优点，因而成为世界上广泛采用的一种所得税类的课税类型。 二、纳税人 是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的个人；以及无住所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。 包括：中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等，以及个人独资企业和合伙企业。 （一）居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 1、住所标准 2、居住时间 1、住所标准 我国税法将在中国境内有住所的个人界定为： “ 因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人”。 “中国境内”是指中国大陆地区 2、居住时间标准 一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满一年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。 在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。 住满一年：在一个纳税年度（即以公历1月1日起至12月31日止）在中国境内居住满365天。 （二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务范围 非居民纳税人（负有限纳税义务） （1）对于在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过90日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内