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非现金资产换入长期股权投资流转税处理浅谈 　　一、引言 市场经济条件下，企业间进行长期股权投资（企业合并）通常采取直接支付现金、转让产成品（商品）、转让不动产或无形资产、承担债务、发行权益性证劵等方式，由此形成的长期股权投资初始计量分企业合并和非企业合并两种情况，其中企业合并又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 根据企业会计准则《第2号——长期股权投资》、《第20号——企业合并》的相关规定：一个总的处理原则是同一控制下企业合并形成的长期股权投资取得时的成本为获得被合并方净资产账面价值的份额，直接相关费用和税金计入当期损益或冲减调整投资方资本公积、留存收益；非同一控制下的企业合并和非企业合并形成的长期股权投资成本为进行该项投资（合并）所付出对价的公允价值与直接相关费用之和。 对于哪些是直接相关费用（直接费用不包债务工具和权益性证劵发行费用）、这些直接相关费用什么情况下计入长期股权投资成本，《准则及解释》中均有明确规定。但对于企业通过转让资产行为获取长期股权投资过程中发生的流转税（主要包括增值税、消费税、营业税等）如何进行处理、是否进投资成本却没有相关规定，一些实务教材中在这个问题上处理方法也不尽相同。以下笔者通过举例方式，分别就三种常见流转税在长期股权投资中处理方法进行探讨。 二、转让产成品（商品）取得长期股权投资系增值税应税行为 [例1]甲、乙、丙为同一集团控制下的三家子公司，甲公司以其账面价值为800万元（假定该批存货没有计提跌价准备），公允价值为1000万元的库存商品转让给乙公司，换取乙公司持有的对丙公司70%的股份。股权转换日丙公司净资产账面价值为1000万元，甲公司账面资本公积（资本溢价）80万元，盈余公积50万元，未分配利润200万元，增值税税率17%.则甲公司账务处理如下：（单位：万元，下同） 同一控制下企业合并，甲公司应按取得的丙公司净资产账面价值份额700万元（1000万元×70%）作为长期股权投资初始入账成本，换出存货按账面口径800万元结转、增值税170万元（税务上视同销售行为按公允价值1000万元×17%）同步转出。两者之间差额（800+170）-700=270万元依次冲减甲公司资本公积80万元，盈余公积50万元，未分配利润140万元。 借：长期股权投资——丙公司 700 资本公积——资本溢价 80 盈余公积 50 未分配利润 140 贷：库存商品 800 应交税费——应交增值税（销项税额）170 [例2]假定案列1中甲、乙、丙为三家非关联方公司，其他资料相同。则甲公司账务处理如下： 非同一控制下通过置换资产形成企业合并的长期股权投资，比照企业会计准则《第7号——非货币性资产交换》规定视同正常商品销售处理，按公允价值计量。换入资产（即长期股权投资）按换出资产公允价值和相关税费（指价外税增值税）之和确定，换出资产公允价值与其账面价值、相关税费（指价内税消费税、营业税等）之间差额作为当期资产处置损益计入利润表。 借：长期股权投资（丙公司） 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费（增值税销项税） 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 小结：由于增值税属于价外税，在随着产成品（或商品）所有权转移时同步转出，一般情况下计入了长期股权投资初始入账成本（特殊情况是指同一控制下增值税不构成长期股权投资成本），在此会计实务界和各种辅导教材处理方法基本一致，不存在异议。 三、转让产成品（商品）取得长期股权投资系消费税应税行为 [例3]甲、乙、丙为同一集团控制下的三家子公司，甲公司以其账面价值为800万元（假定该批存货没有计提跌价准备），公允价值为1000万元的库存商品转让给乙公司，换取乙公司持有的对丙公司70%的股份。股权转换日丙公司净资产账面价值为1000万元，甲公司账面资本公积（资本溢价）80万元，盈余公积50万元，未分配利润200万元，消费税税率10%（假定该批商品属于消费税应税品，不缴纳增值税）。则甲公司账务处理如下： 方法1 借：长期股权投资——丙公司 700 资本公积——资本溢价 80 盈余公积 50 未分配利润 70 贷：库存商品 800 应交税费—应交消费税 100 方法2 借：长期股权投资——丙公司 700 资本公积——资本溢价 80 盈余公积 20 贷：库存商品 800 借：营业税金及附加 100 贷：应交税费——应交消费税 100 方法1和方法2相同之处是，长期股权投资初始成本都是按同一控制下处理原则入账的，取得长期股权投资成本与付出对价账面价值