营改增―般纳税人增值税申报讲解.ppt

特殊处理——已抵扣进项税额的货物用于不动产在建工程 差额扣除的纳税申报 差额扣除项目 根据《试点有关事项的规定》，扣除项目情形： 1.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 2.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 3.融资租赁和融资性售后回租业务。 4.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 差额扣除项目 5.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 6.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 7.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 8.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。 各列说明 营业税改征增值税的纳税人发生应税服务，发生差额扣除的，按以下要求填写本列，其他纳税人不填写。 第12列：本期差额扣除的金额 第13列：差额扣除后的销售额（税基-含税） 第14列：适用一般计税方法的=第13列÷(100%+对应行次税率)×对应行次税率 适用简易计税方法的＝第13列÷(100%+对应行次征收率)×对应行次征收率 本列数据是应税服务计征增值税的关键数据，非常重要，请纳税人认真填写。 例：A企业为增值税一般纳税人，2016年12月2日，买入金融商品B，买入价210万元，12月25日将金融商品B卖出，卖出价200万元。A纳税人2016年仅发生了这一笔金融商品转让业务。2017年1月10日，该纳税人买入金融商品C，买入价100万元，1月28日将金融商品C卖出，卖出价110万元。A纳税人在2017年1月仅发生了这一笔金融商品转让业务。 业务分析：按照政策规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 2016年12月金融商品B=200万元-210万元=-10万元 金融商品不得开具专用发票，销项税额=200÷（1+6%）×6%=11.3万元 2017年1月金融商品C=110万元-100万元=10万元 销项税额=110÷（1+6%）×6%=6.2万元 2016年12月，金融商品负差10万元通过附表三结转至期末余额，如果不是年末，可以继续结转至下期的期初余额进行差额扣除 差额扣除后附表1本期销项税额=0 金融商品转让负差不能跨年结转。“期初余额“年初首次申报时应为0 扣除买入价100万，与附表3本期实际扣除一致 五、温馨提示 1、6月是全面推行营改增试点的第一个申报期，为了方便纳税人申报，纳税申报期延长至6月27日（总局23号公告）。但为了避免纳税人不会申报、或者首次申报有误等问题，建议纳税人提早进行申报，如果发现问题，可以及时与税务机关联系，及时进行修正。 2、有享受税收优惠（如免税、差额征税、即征即退等），以及有从事出口服务适用免抵退税办法的纳税人，需要提前进行税务备案，否则会影响正常申报。 3、本次营改增试点中的一般纳税人，在试点前3个月取消专用发票认证，之后的发票认证根据现行政策执行。 4、遇到申报问题，可以拨打盐城市国家税务局咨询电话12366弄清问题出在哪里再对申报进行修正，避免申报错误。 不当之处请见谅!谢谢大家！ 1-10栏为销售额 * * 按照税法规定，增值税一般纳税人取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证，可以从销项税额中抵扣，即应纳税额=销项税额-进项税额。 而在现实中，部分建筑企业一般纳税人由于取得抵扣凭证意识不强、当下购买设备少等原因，可能存在进项不足问题。为此财税部门还为进项抵扣不足的三类试点纳税人制定了可选择适用简易计税方法按3%征收率征收的特殊政策，确保建筑业减负真正落到实处。 第一类是一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务。这里所指的清包工方式是指