第05章审计程序与审计方法.pptVIP

审计学讲稿niexinjun 五、？ 安然事件：挑战注册会计师的软肋。 第二节 审计方法：审计技术的融合 审计报告 对比 审计证据 审计标准 审计判断 收集 知识 经验 记忆 证据资料 (企业经营状况 会计信息系统 会计资料) 内部控制报告 管理建议书 图2 审计的基本过程与逻辑 four “generations” the detailed testing audit the system-based audit the risk-based audit the BRA 一、账项基础审计（18世纪末期~20世纪40年代） 1.业主与经理人合二为一的小型企业：详细审计 审计出现初期，一般是给业主与经理人合二为一的小型企业提供服务，以防止及侦查雇员及记账员错误和侵占资产行为。 簿记是手工的，比较容易发生技术错误。审计师工作方法上主要是审查公司会计账簿中的所有细节，即所谓的详细审计。 详细审计工作重点是账簿的符合性，如测试日记账、辅助日记账、总分类账、试算表和财务报表附注的记录及其钩稽关系。 一、账项基础审计（18世纪末期~20世纪40年代） Sprague (1907)对典型详细审计方法的描述： ‘‘It is quite usual to work in a team of two, in the process called ‘calling back,’ ‘calling off,’ or ‘calling over.’ One person reads off the name or number of an account and the other, turning to the proper page, responds with the figures. I am aware that this method is used by many public accountants in auditing.’’ “通常两人组成一个工作小组，执行所谓的‘叫翻回’、‘叫停’和‘叫翻过去’程序。一人读出账户的名称和数字，另一人翻到相应的账页核对数字。据我所知，这种方法被许多公共会计师在审计中使用。” 一、账项基础审计（18世纪末期~20世纪40年代） 2.企业规模扩大：细节性测试 20世纪初，选择性审计的可行性开始被讨论。 比如，20世纪前夕纽约注册会计师考试题目问道：在审计中，详尽的细节检查…没有强制执行，那什么测试可以保证…总体正确性？ 随着企业规模扩大和复杂程度提高，人们普遍认识到，审计不得不演变到对账户细节的选择性(selective)测试，而非公司账簿所有细节的审查(Staub,1942)。这些测试被称为细节实质性测试。 一、账项基础审计（18世纪末期~20世纪40年代） 3.跳出账簿获取证据：存货监盘和应收账款函证 多年来审计一直关注于账簿所记载内容本身。 直到1938年McKesson和Robbins案出现，细节测试才从会计资料（AD）走出来。 一、账项基础审计（18世纪末期~20世纪40年代） 目的：防止和发现错误与舞弊。 企业规模小，交易简单，对会计核算进行独立检查，促使受托责任人在授权经营过程中作出诚实、可靠行为。 方法：对会计凭证和账簿进行详细检查。 二、制度基础审计（20世纪50~80年代） During the mid-1960s and, notably, through the 1970s, the system-based audit approach guided the audit process, particularly for large engagements. 20世纪在60年代中期，尤其在20世纪70年代，大型审计业务都是制度基础审计方法指导审计过程。 二、制度基础审计（20世纪50~80年代） Under this approach, auditors used to evaluate the internal control of the client, with particular attention to the usefulness of the client’s accounting system and the flow of information (existence and operation) for planning the substantive testing. 根据这种方法，审计师常常评估客户内部控制，特别关注客户会计制度和信息流（存在和运行）的效用，以计划细节性测试。 二、制度基础审计（20世纪50~80年代） 目的：鉴证报表的合法性、公允性； 方法：在评价内部控制基础上的抽样。 交易丰富、复杂，详细审计难以实施