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高校治理结构、风险管理和内部控制问题探析 　　随着中国高等教育的迅速发展和高校改革的不断深入，高校的各项经济活动日益增多，完善高校治理结构，加强高校风险管理，健全高校内部控制成为十分重要和迫切的任务。高校内部控制、治理结构与风险管理是三个不同的概念，但三者并不是独立的，相互有密切的联系，有必要将三者结合起来进行整合研究，从而避免相关制度的重叠，执行过程中不必要的重复。 一、高校内部控制与治理结构、风险管理的关系 （一）高校内部控制与治理结构 高校内部控制与治理结构都建立在委托代理理论上，高校内部控制是指为实现高校的控制目标，建立一种权责制衡的机制，由高校全体人员参与的控制过程，是一套控制程序和制度安排，它可以保证代理人的行为能够符合委托人利益最大化的要求。高校治理结构是现代大学制度的一个重要组成部分，研究政府、社会、高校法人各利益主体之间的权利配置相互制约问题和高校的运行机制问题。内部控制环境是指对建立、加强或削弱内部控制系统产生影响的各种因素的总称，内部控制环境是内部控制的第一要素，高校内部控制环境与治理结构所面临的核心问题都是权责制衡，完善的治理结构是内部控制环境最重要的基础。 高校内部控制的目标是合理保证高校各项事务合法合规、资产安全、财务报告信息真实可靠且完整，提升办学效果，使学校整体协调运转，促进高校发展战略的实现。高校治理结构的目标是各利益主体的权力制衡，是政府、社会、高校等多方参与的共同治理，可以看出内部控制的目标与治理结构目标总体上是一致的，但内部控制的目标比治理结构的目标更具体，且有所延伸。高校内部控制具体目标的实现可以促进其治理目标的实现。控制环境包括大学治理结构、领导层的管理理念、内部的机构设置、各部门的权责分配、内部审计、高校文化等，健全的高校内部控制环境中包括了高校治理结构。因此，内部控制制度的有效运行，将促进高校治理结构的完善。高校内部控制环境是在高校内部形成的一种整体氛围，高校内部控制制度要有完善的治理结构作为依托，内部整体环境影响高校全体教职员工的控制理念，在内部控制整体框架中起基础作用，完善的治理结构是高校内部控制系统顺利运行的条件，为形成有效的内部运行机制提供制度保障。 （二）高校内部控制与风险管理 借鉴COSO对企业风险管理的定义，高校风险管理应是指高校在运行和发展中面临各种不确定性因素，为确保高校目标的实现，对高校战略制定及各方面面临的风险进行目标设定、识别和评估，并采取应对措施将风险控制在可以接受的程度内。关于高等教育风险，不同国家依据各自管理的目的对其有不同的定义，我国高校除要达成自身的目标外还必须符合国家政治经济和改革的需要，高校风险管理的内容包括：声誉风险、战略风险、环境风险、质量风险、财务风险和结构风险等。 高校内部控制与风险管理的参与主体基本相同，包括董事会、管理层以及其他人员，并且对参与主体的要求相同，即要求各参与主体共同实施，共同为实现高校目标提供合理的保证。高校内部控制与风险管理均要求主动应对风险，对高校可能发生的风险进行动态连续管理控制，是高校日常管理过程中的常规运行体系。两者运用的技术和方法也有很多相同之处。内部控制以风险管理为起点，内部控制思想的发展是一个历史渐进过程，从中可以看出内部控制的核心始终是风险管理，其目标、要素、内容随着制度的变迁和内外部环境的改变而变化，其本质即控制风险。从企业风险管理——整体框架的内容看，内部控制就是控制目的、方式和手段的统一。风险管理包含内部控制，风险管理是内部控制的完善和延伸，有效的系统的内部控制制度的建立和执行成为风险管理的基础。 风险管理框架的范围比内部控制的范围更为广泛，风险管理框架包括内部控制框架未提及的战略目标，并且扩大了目标范围，把财务目标扩展为报告目标，弥补了内部控制目标体系重财务信息轻其他信息的缺陷。风险管理框架是从总体的风险组合的观点看待风险，因此高校的内部控制是对纯粹风险的防控，而高校的风险管理应用于高校发展战略制定和各层次活动中，风险管理能够使风险偏好与战略保持一致，为多种风险提供整体的对策，风险管理不仅要保护资产安全和规避一切威胁，还包括积极利用和创造一切可能的机会来谋求高校的发展。可以看出风险管理包含内部控制，是内部控制的发展和延伸。对风险的认识和管理为高校内部控制系统确定控制重点提供了依据，系统的有效的内部控制制度的建立和执行则是高校防范风险，进行风险管理的基础，因此，内部控制属于高校的管理范畴而风险管理则属于高校的治理范畴。 二、高校治理结构、内部控制与风险管理现状 （一）高校内部控制环境、治理结构存在缺陷 控制环境是有效实施内部控制的保障。高校控制环境存在的问题有：一是高校治理结构不完善，目前的制度安排是党委领导下的校长负责制，这种设置导致行政权力与