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对“小金库”审计方法的探讨 　　摘要：近年来事业单位的财政拨款资金实行国库集中支付，单位可支配现金逐步减少，有的单位从某方面的利益出发，巧立明目，不断翻新形式设立小金库，由此引发的单位内部矛盾和职务犯罪时有发生。“小金库”虽小，但危害极大，贪污、腐败、行贿受贿、公款消费等损害了国家和集体利益，公款沦为“私房钱”，成为滋生腐败的温床，在人民群众中造成恶劣影响，污染了社会风气，破坏了经济秩序，败坏了党风民风。因此，加强对小金库的审计是维护社会秩序，净化社会环境，铲除腐败土壤的有效措施，是一项长期而艰巨的任务。 　　关键词：“小金库”；审计；探讨 　　一、“小金库”的概念与特点 　　（一）“小金库”的定义。根据中共中央办公厅、国务院办公厅《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》和中纪委、监察部、财政部、审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》的规定，“小金库”的定义是：违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。 　　（二）“小金库”的特点及认定。小金库的特点，一是在符合规定的单位财务账簿之外设立账外账，其收支不受财务制度制约。二是资金由少数人或个别人控制支配。三是小金库存在的方式具有多样性，有的将套取或截留的资金，以个人名义在银行开立账户，设立收支账簿，由专人管理；有的坐收坐支，即收即支，没有账目记录；有的虚列支出将资金转存在酒店、宾馆等外单位，以备随时取用。 　　认定是否属于“小金库”，关键看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿。这是认定是否属于“小金库”的唯一标准。所谓“单位账簿”就是指本单位按规定设置的会计账簿，有专职财会人员按会计制度核算管理。 　　二、“小金库”资金的来源 　　“小金库”从资金来源上总体分为两种途径：一种是截留收入不入账，另一种是虚报费用套取资金。 “小金库”资金的来源渠道主要有以下几个方面： 　　（一） 截留各项收入设立小金库。包括事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、各种协会及会费收入、资产出租出借收入、处置固定资产收入、废旧物资收入、逾期押金收入、派出劳务收入、技术咨询服务收入、技术成果转让收入技术培训收入、捐赠赞助收入等。 　　（二）截留各种投资、委托理财、委托贷款、对外拆出资金等收益，设立小金库。 　　（三）截留隐匿各种采购回扣、服务佣金和好处费，设立小金?臁? 　　（四）截留账销案存往来账项重新收回的款项以及销售账外资产的收入，设立小金库。 　　（五）截留各项事业性收费、管理性收费、转让或出租无形资产和技术专利收费，设立小金库。 　　（六）将公款私存、私贷利息收入以及其他各种现金收入设立小金库。 　　（七）通过虚假采购、虚列支出等方式套取或转移的资金设立小金库。如通过虚假或高价采购材料并虚列材料费的形式，多付对方货款，然后将这部分资金返还或留在对方掌握使用。 　　（八）通过虚报冒领劳务费、咨询费、培训费、讲课费等虚列支出方式套取资金设立小金库。如虚报夜餐补助费、加班费、临时工资等。 　　（九）以虚假会议费、培训费、咨询费等名义虚列支出套取资金设立小金库库。 　　（十）以非法票据骗取资金设立小金库，包括两种情况：购买假发票等票据骗取财政资金或其他公款设立 “小金库”，以虚假经济业务事项取得发票等骗取财政资金或其他公款设立“小金库”。 　　（十一）向相关单位转移资金设立“小金库，包括：向关联企业以各种虚假业务转移资金，再从中报销费用或提取现金；超出《工会法》规定的资金来源，将资金转入工会账户在规范津补贴之外，利用工会经费直接向职工个人自行发放津贴补贴或福利，或以报销职工个人费用的形式变相发放津贴补贴的。 　　（十二）利用处置帐外资产的收入设立小金库，包括帐外固定资产、无形资产处置收入等 　　三、小金库资金的违规支出 　　小金库的资金使用一般是单位或个别人为了规避国家政策规定，达到某些利益，而违法违规使用的资金支出。 　　（一）超过规定标准，购买房产、汽车、高档家具、高档办公用品，高档装修办公用房等。 　　（二）超标准发放奖金、津贴补贴、福利等支出。 　　（三）接待宴请、公款旅游支出。 　　（四）礼品礼金支出。 　　（五）个别人违法私分。 　　四、“小金库”的审计方法 　　“小金库”具有隐蔽性，不容易被发现，应从以下五方面重点审查。 　　（一）以收入为主线进行审查 　　1.审查对外签订的各种收入合同。对外签订的技术咨询、技术服务、技术转让是否按照合同规定的金额足额到账，有无截留收入存入个人银行卡建立小金库的问题。 　　2.审查被投资单位上缴收入。对被投资单位经营收入是否按规定的投资比例进行了分红，是否存在将应上缴的收入挂往来账，用于投资单位报销费用支出