会计学之三.ppt

在中国的《企业会计准则—基本准则》的第二章一般原则的第十一条规定： 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。 CAS的观点 会计学之三 第二章 会计目标 一、会计目标的意义 二、会计目标的形成机理 三、财务会计的基本目标 四、财务会计的具体目标 一、会计目标的意义 既然我们已经将现代会计视为一个财务信息系统，那末，进一步的演绎就是它的目标问题。总的说来，会计目标是指会计系统所要达到的基本目的和一系列具体目的。没有明确目标的会计或偏离正确目标的会计，将失去在其客观环境中的生存和发展基础，它的理论和实务也将失去出发点及归宿。 在对会计目标的认识和理解中，应当注意以下四点： 会计目标具有客观性但又受主观影响； 会计目标是一个多层次的概念； 会计目标不同于会计任务； 会计目标兼具理论与实际两方面特征。 以上详见通论P90 一、会计目标的意义 根据德国著名学者克劳斯.德尔曼和路德维希.奈斯坦斯基的观点， 企业目标是一个体系，是“所有参与集团共同作用和妥协的结果”。 参与集团一般可以分为以下五个方面: 1．企业风险资本的提供者； 2．企业经理； 3. 企业员工; 4．政府; 5．社会公众。 二、会计目标的形成机理 企业目标其中也包括财务目标的建立和优 化实质是上述各方参与人共同参与的博奕过程，应当追求某种多赢的结果。但强势集团的影响力是巨大的。 就我国目前的情况而言，企业经理层和政府应视为强势集团， 企业的其他所有者因 “缺位 ” 而暂时呈现弱势但最终将成为强势，企业员工和社会公众则在正常情况下不可能变成强势集团。 二、会计目标的形成机理 关于决策有用论，1970年FASB 的前身美国会计原则委员会（APB）所发表的第4号公告曾指出“财务会计和财务报表的基本目标是向财务报表的使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化信息。这个目标包括提供能用来评估管理当局经管责任和其他管理责任的效率的信息”。 二、会计目标的形成机理 关于受托责任论，1973年，美籍著名会计学家西尔特（Richard M.Cyert)和井究雄士（YiYi Iyri）在 “ 财务报表目标的理论框架”一文中认为，财务报表的目标可分为基本目标、总目标、操作性目标和指令性目标这四个层次，基本目标是确保经管责任（受托责任）。 二、会计目标的形成机理 关于会计目标两大学派的关系 我们绝不能将会计目标看成是纯粹理论的内容，它对许多会计问题和会计实务都具有直接而重要的影响。因此，有必要进一步了解决策有用论和受托责任论的差别以及它们的融合趋势。 它们之间的关系，可首先从两者的差别加以分析。其差别有以下6个方面： 二、会计目标的形成机理 对会计的着眼点不同。 决策有用论认为会计的基本目标是提供对决策有用的信息，而财务报表则是财务信息的载体，因而必然强调财务报表的有用性； 受托责任论既然认为会计的基本目标是交代受托责任，因而会进一步认为受托责任的全面揭示有赖于会计系统整体的有效性，强调财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性和有效性。 二、会计目标的形成机理 对会计人员的定位不同。 决策有用学派认为，会计工作是服务性的，以提供信息服务为主，会计人员只是信息的忠实提供者，此外不应有其他定位； 受托责任学派则认为，会计人员在委托 —受托的代理关系中，应以积极的态度协调委托者和受托者之间的关系，充当中介人。 二、会计目标的形成机理 对会计信息的数量要求不同。 决策有用学派认为，在对决策有用和提供信息的效益大于成本的前提下，会计系统所提供的信息数量是越多越好； 受托责任学派认为，考虑到会计信息提供对委托者和受托者可能造成的利益影响，会计系统应在法律制度和组织规则所允许的范围内，在经过取舍后决定对外所提供信息的内容和数量。 二、会计目标的形成机理 对会计信息质量要求的侧重点不同。 决策有用学派认为，相关性和可靠性是有用会计信息的两大质量特征，但是特别强调信息的相关性，因为尽管十分可靠但与使用者的决策并不相关也是无用的。 受托责任学派认为，受托责任是一种产权责任，对其必须不偏不倚地如实加以反映，并且可以验证，因此，它更强调会计信息的可靠性。 二、会计目标的形成机理 这一点延伸到实务中的会计确认，则是决策有用学派不仅要求会计上确认已经实际发生的经济业务，而且要求确认那些虽然尚未实际发生、但对企业已有影响的经济业务；而受托责任学派由于更强调信息的可靠性，主张只对已经实际发生的经济业务加以会计确认。 二、会计目标的形成机理 对会计计量模式的选择不同。 决策有用学派认为，为了满足对决策有用，既需要提供过去的信息，又需要提供现在和未来的信息，因此，