第八章其他税种纳税申报.docVIP

　第八章　其他税种纳税申报 ? 　　第一节　土地增值税申报　　第二节　城建税和教育费附加纳税申报　　第三节　印花税申报　　第四节　车船税申报　　第五节　房产税申报　　第六节　城镇土地使用税申报　　第七节　契税申报 第一节　土地增值税申报 　　一、纳税义务人和征税范围　　（一）纳税义务人　　土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。　　（二）征税范围　　土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税，不包括国有土地使用权出让所取得的收入。具体规定如下： 应征土地增值税的情况 不征土地增值税的情况 出售国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让 房地产继承（无收入） 取得土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的 房地产符合条件的赠与（无收入） 存量房地产买卖 房地产出租（权属未变） 抵押期满以房地产抵债（发生权属转让） 房地产抵押期内（权属未变） 单位之间交换房地产（有实物形态收入） 房地产的代建房行为（权属未变） 投出方或接受方属于房地产开发的房地产投资 房地产重新评估增值（无权属转移） 合作建房建成后转让的 　　二、税率　　土地增值税实行四级超率累进税率： 级数 增值额与扣除项目金额的比率（增值率） 税率（%） 速算扣除系数（%） 1 不超过50%的部分 30 0 2 超过50%至100%的部分 40 5 3 超过100%至200%的部分 50 15 4 超过200%的部分 60 35 　　　　例：某房地产开发公司在申报纳税时，其计算的增值额为1500万元，扣除项目金额为1000万元，请计算该公司应缴纳多少土地增值税？　　（1）增值率＝1500÷1000×100%＝150%，150%对应税率表第三个级次，其适用税率是50%，速算扣除系数15%。　　（2）土地增值税应纳税额＝1500×50%－1000×15%＝600（万元）　　三、应纳税额计算　　（一）应税收入　　应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。　　从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。　　（二）扣除项目　　1.房地产开发企业转让新建房涉及的扣除项目　　新建房涉及的扣除项目：地价＋成本＋费用＋税金＋加计扣除项目　　（1）取得土地使用权所支付的金额（地价）　　取得土地使用权所支付的金额＝地价款＋相关税费　　（2）房地产开发成本　　如：拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费等。　　（3）房地产开发费用　　房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。　　注意：房地产开发费用不是据实扣除，其扣除办法如下：　　①财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。　　其他房地产开发费用（销售费用和管理费用），按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额之和的5%以内计算扣除。　　例：某房地产开发企业开发项目支付的地价款为280万元，开发成本为520万元，利息支出100万元。则房地产开发费用扣除数额是多少？（假设利息支出能够分摊并且由金融机构证明；当地政府规定的其他房地产开发费用扣除比例为5%）　　房地产开发费用＝100＋（280＋520）×5%＝140（万元）　　房地产开发费用扣除数额为140万元。　　②财务费用中的利息支出，凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额之和的10%以内计算扣除。　　例：某房地产开发企业开发项目支付的地价款为280万元，开发成本为520万元，利息支出100万元。则房地产开发费用扣除数额是多少？（假设利息支出不能够分摊或不能由金融机构证明；当地政府规定的其他房地产开发费用扣除比例为10%）　　房地产开发费用＝0＋（280＋520）×10%＝80（万元）　　房地产开发费用扣除数额为80万元。　　（4）与转让房地产有关的税费　　房地产开发企业涉及营业税、城市维护建设税、教育费附加。（两税一费）　　房地产开发企业缴纳的印花税在管理费用已做处理，这里不再重复扣除。　　非房地产开发主体涉及营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加。（三税一费）　　（5）其他扣除项目　　对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额之和，加计20%的扣除。　　2.对旧房及建筑物转让涉及的扣除项目　　（1）取得土地使用权所支付的金额（地价）　　对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，在计征土地