中国会计问题研究的制度背景综述 孙丰磊.docVIP

中国会计问题研究的制度环境综述 一 什么是制度背景？ 什么是制度环境 ?诺思认为: “制度环境是一系列用来建立生产、 交换与分配基础的基本政治、 社会法律的基础性规则。 ”这个概念是从经济行为的制度环境角度来界定的。诺思将制度理解为两种规则的构成:非正式规则是指在人类历史活动中逐步形成的并得到社会公认的价值观、道德规范和意识形态 ,它广泛地存在于社会的各个层面;正式规则是由公共权威机构制定的具有强制性的政治规则与经济契约 ,它体现着一个社会的制度化水准。根据诺思的界定 ,制度环境可以理解为现行的正式规则与非正式规则构成的规则总和。 从以上分析看来 ,会计的制度环境是指决定、 约束会计活动的制度规则的总和。它主要包括两种规则:第一 ,既存的正式制度 ,包括法律法令、 行政法规、 规章制度及有关政策文件等。它为会计活动提供兼容空间 ,从一定程度上对立法进行约束。第三 ,既存的非正式制度 ,包括价值信念、 伦理道德规范、 宗法观念、 传统习惯及“意识形态” 等因素。它主要起着对会计活动进行拓展、 说明及修正的作用。 二 会计制度环境内容 在中国经济日益融入世界统一的今天 ,会计作为国际商务通用语言 ,同样需要以环境特征分析为前提 ,最终建立一整套以会计概念为核心 ,以会计法规与会计准则为规范的适合我国会计理论水平与会计实践工作的会计体系 , 会计制度背景 ,包括政治经济环境、 文化教育、法律等与会计活动直接相关的影响因素。 1 政治经济环境 在众多影响运用会计活动的环境因素中，政治因素影响是最大的。会计目标定位于 “决策有用观”的政治环境比较宽松，国家对经济的管制少，政府对会计工作的管理是间接的，由民间会计职业团体组织和管理会计工作，计规范强调灵活性和权威性，并强调职业判断。而会计目标定位于 “受托责任观” 的国家对经济进行计划调控， 会计实行集权管制，会计被作为国家宏观管理的工具。会计目标定位于 “决策有用观” 的国家从经济环境上看，都是发达的资本主义市场经济国家。公有化程度较小，证券市场十分发达， “职业投资者” 十分普遍。 定位于 “受托责任观” 的国家，国有经济在多方面占主导地位，在资源配置方面都实行计划与市场的有机结合，商品经济发达但证券市场不够发达，政府仍然是会计信息的主要需求者，企业投资者作为资本市场上的 “职业投资人” 的局面并没有形成。 生产资料公有制是我国经济制度的基本特征，我国的会计体系呈现为一种宏观化的模式;会计的立足点是国家经济政策 ,会计规章制度 ,实际上是政府法规、 制度的一部分 ,会计工作基本职责之一在于保护国有资产的保值、 增值;强调会计信息的可比性和会计政策、会计方法的一致性;政府力求通过会计实现社会经济资源的合理配置。绩效衡量、 引导利益分割等管理职能;企业的会计行为完全制约于统一的会计法规、 政府会计准则和行为会计制度。 同时，结合我国国情：我国市场经济发展很不健全 ,结构层次也有待大大提高。,会计理论的研究受到很大的限制 ,要发展我国的会计理论体系 ,其结果是人们在会计理论研究上 ,更多地改造甚至直接照搬西方会计理论；我国对会计的认识也经历了一个逐步提高的过程 ,其职能也不再只是为了满足政府控制企业的需要 ,而是已成为投资者、 债权人评价企业的经营业绩 ,进行投资选择的重要依据，但是与西方相比 ,我国的会计还只是处于粗浅阶段 ,特别是管理会计；随着经济的发展 ,我国会计人员的地位与形象有了较大的提高 ,但由于生产力水平低下 ,我国会计人员的培训体系还很不完备 ,高层次的会计人员远远满足不了社会需求；计算机尽管已被引入许多企业的会计信息处理过程 ,但普及程度还相对较低 ,较之西方国家的 “信息高速公路” 的目标更是相去甚远。 我国转型时期的经济制度环境缺陷主要有：我国国有企业的所有者主体与经营者主体两者之间对产权的界定及其相应的经济责任是不明晰。在公有或共有产权情况下，名义上产权归国家所有，但是事实上不知道归谁所有。这样一种事实上所有权、收益权不知归谁所有的不合理现象导致代理人自由行事；从公司股权结构分析，股权高度集中的国家控股形式，弱化了多元产权下股东对经营者的约束机制；“ 一股独大”， 公司实际上由其控股股东所把持。在这样的制度背景下， 造成制衡机制缺失。大股东有机会根据利益要求， 任意调节会计信息、左右市场；董事会成员与经理人一身两职 ,公司内部权利制约监督约束乏力.国有企业高层管理人员的任用具有浓厚的行政色彩 ,这种高级人员的任用方式造成事实上的董事会不是由股东大会选举产生的结果.董事会职务与经理人职务是一种不相容的职务关系.当两种职务由一人同时兼任时 ,势必会影响到公司的有效治理。 2 法律 法律体制大致可以分为两大法系:一种是欧洲大陆法系 ,通常在法律中制定了详细的行为规则;另一种