交易性金融资产主讲车光.pptVIP

财务☆ 税务☆ 审计☆ 税收筹划 ☆ 顾问☆ 咨询 山东蓝海会计师事务所☆威海永安税务师事务所 山东蓝海会计师事务所☆威海永安税务师事务所 交易性金融资产 主讲：车光 此课件仅供内部参考使用 未经书面许可，其它任何机构不得擅自传阅、引用或复制。 交易性金融资产 新准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并要求分“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资 重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。  企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。 交易性金融资产 一、交易性金融资产的取得 准则：企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产”（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。 交易性金融资产 例题1：某企业2007年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。 会计分录： 交易性金融资产 （1）3月5日购入股票时： 　　借：交易性金融资产——成本　1920000 　　　　投资收益　 8000 　　　　应收股利　　 40000 　　　　贷：银行存款　　 1968000 　（2）4月10日收到现金股利时： 　　借：银行存款　 40000 　　　 　贷：应收股利　 40000 交易性金融资产 制度：设置“ 短期投资”会计科目。企业的短期投资应在取得时，按照取得时的投资成本入账。以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。 交易性金融资产 接上例， （1）3月5日购入股票时： 　　借：短期投资　 1928000 　　　　应收股利　　 40000 　　　　贷：银行存款　　1968000 （2）4月10日收到现金股利时： 　　借：银行存款　 40000 　　　　贷：应收股利　 40000 交易性金融资产 税法：投资资产按照以下方法确定成本： 　　（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； 　　（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。所以按税法规定，企业会计准则确认的8000元投资损失应作为纳税调整增加。 交易性金融资产 二、 持有期间所收到的股利、利息等收益的处理 准则：交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 制度：短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。 交易性金融资产 企业所得税法，第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（四）股息、红利等权益性投资收益；企业所得税法实施条例，第十七条　企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 交易性金融资产 三、交易性金融资产的处置 准则：企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 制度：企业出售或收回短期投资，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的跌价准备。 交易性金融资产 税法：　《中华人民共和国企业所得税法》 第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 交易性金融资产 四、交易性金融资产的