第四章 存货—计划成本法.ppt

存 货 第四章 第三节 计划成本法下原材料的核算 一、计划成本法下原材料核算的账户设置 应设置“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”等账户。 “原材料”账户属资产类账户，在计划成本法下，该账户用来核算企业库存的各种原材料的计划成本。该账户借方登记验收入库材料的计划成本；贷方登记发出原材料的计划成本；期末余额在借方，表示库存原材料的计划成本。 第三节 计划成本法下原材料的核算 一、计划成本法下原材料核算的账户设置 “材料采购”，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际成本（包括买价和采购费用）和实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记已验收入库材料的计划成本和实际成本大于计划成本的超支差异，月末借方余额表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。 第三节 计划成本法下原材料的核算 一、计划成本法下原材料核算的账户设置 “材料成本差异”账户是 “原材料”账户的调整账户，用来核算材料实际成本与计划成本的差异。 借方登记验收入库材料的实际成本大于计划成本的超支差异以及发出材料应承担的节约差异； 贷方登记验收入库材料的实际成本小于计划成本的节约差异及发出材料应分担的超支差异； 期末余额若在借方，表示库存各种材料实际成本大于计划成本的超支差异，若在贷方，表示库存各种材料实际成本小于计划成本的节约差异。 第三节 计划成本法下原材料的核算 二、计划成本法下原材料取得的核算 （一）外购材料的核算 企业采购材料，发生采购材料的实际成本时，计入“材料采购”账户； 材料验收入库时，按入库材料的计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，实际与计划成本的差额，转入“材料成本差异”账户。 第三节 计划成本法下原材料的核算 (1)购进存货时按实际成本 借:材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）验收入库时按计划成本 借:原材料 贷：材料采购 差异的处理 第三节 计划成本法下原材料的核算 (3) 实际成本大于计划成本时，超支差额借:材料成本差异 贷：材料采购（4）实际成本小于计划成本时，节约差额借:材料采购 贷：材料成本差异（5）月末，未收到发票账单的存货按计划成本暂估入账，月初冲回，收到发票时正常作账。借：原材料 贷：应付账款 第三节 计划成本法下原材料的核算 【例4.9】甲企业向乙企业采购A材料40 000千克。3月4日，银行转来托收凭证，金额为97 600元，内附专用发票一张，开列A材料40 000千克，每千克2元，货款计80 000元；增值税额13 600元；运杂费凭证一张，金额4 000元。 借：材料采购—A材料 84 000 应交税费—应交增值税(进项税额)13 600 贷：银行存款 97 600 第三节 计划成本法下原材料的核算 【例4.9】 3月10日，仓库转来收料单，40 000千克A材料已验收入库，其计划单价为2.2元／千克，予以转账。 借：原材料—A材料 88 000 贷：材料采购 —A材料 88 000 同时，结转采购A材料成本差异。 借：材料采购—A材料 4 000 贷：材料成本差异—A材料 4 000 第三节 计划成本法下原材料的核算 二、计划成本法下原材料取得的核算 （二）自制材料的核算 自制并已验收入库的原材料，按计划成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户； 同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“生产成本”账户；实际成本小于计划成本的差异，作相反会计分录。 第三节 计划成本法下原材料的核算 二、计划成本法下原材料取得的核算 【例4.10】甲企业本月第一生产车间加工完成A材料10 000千克，已全部验收入库，实际成本20 000元，计划单价为2.20元/千克。 借：原材料—A材料 22 000 贷：生产成本 22 000 同时结转材料成本差异： 借：生产成本 2000 贷：材料成本差异—A材料 2000 第三节 计划成本法下原材料的核算 三