论我国增值税的纳.ppt

论我国增值税的纳税筹划 王亮香、张敏敏、周梦娅、徐倩雯、吕鹏飞 江苏畜牧兽医职业技术学院经贸系财会093 摘要：增值税作为我国税收体系中的一个重要税种，能过有效的保证财政收入，不进入增值随的纳税筹划很有必要性，尤其是在企业中，增值税筹划具有很大的空间，故其纳税筹划具有可行性。 纳税筹划的含义 所谓纳税筹划指的是在税法范围内，通过对投资、经营、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能获得“节税”的税收收益。纳税筹划随着市场经济运行的规划、法治化以及公民依法纳税意识的提高而出现的，随着市场经济体质的不断完善，纳税筹划讲具有更加广阔的发展前景。 一、企业设立的增值税筹划（一）.企业身份选择筹划 企业刚设立时会计处理是选择一般纳税人还是小规模纳税人，是值得企业认真计算和衡量的一件事。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。假定一工业企业平均每月的销售额为X，可抵扣的购进额为Y，则在一般纳税人情况下每月缴纳增值税为（X-Y）*17%，在小规模纳税人情况下每月缴纳增值税6%X，税负相等时（X-Y）17%=6%X，求得无差别平衡点抵扣率Y=64.7%X.由此可知，当工业企业进项税额大于销项税额的64.7%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，会计处理方法选择一般纳税人合算；如果该企业销项税额远大于进项税额，也就是企业取得的进项税额较少的情况下，一般纳税人税负重于小规模纳税人，则会计处理方法选择小规模纳税人合算。 ????案例一、纳税人类别的纳税筹划增值税法律对一般纳税人和小规模纳税人的税率及计征方法的不同规定，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际上却并不完全如此。大家知道，纳税人进行税务筹划的目的是通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然要增加会计成本。?????例如，增设会计账簿，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则其宁可保持小规模纳税人身份。 ?除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。?????例如，某高档瓷器批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但由于是高档店，瓷器的进销差价比较大，准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，进价只占销价的20％。在这种情况下，企业应纳增值税为300×17％－300×17％×20％＝40.8（万元）。如果将该企业进行“分劈”，分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个企业应税销售额分别为160万元和140万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用4％的征收率。在这种情况下，只要分别缴增值税6.4万元（160×4％）和5.6万元（140×4％）。很明显，化小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负28.8万元。 企业如何选择哪种纳税人对自己有利呢？主要判别方法有以下三种：???????（一）增值率判别法在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比关系。假设下面的销售额和购进项目金额均不含税。????????其计算公式如下：增值率＝（销售额－购进项目金额）÷销售额或增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝销售额×17％－销售额×17％×（1－增值率）＝销售额×17％×增值率小规模纳税人应纳税额＝销售额×6％可以计算出应纳税额无差别平衡点：销售额×17％×增值率＝销售额×6％增值率＝6％÷17％×100％＝35.29％因此，当增值率为35.29％时，两者税负相同；当增值率低于35.29％时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于35.29％时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。????　　 企业如何选择哪种纳税人对自己有利呢？主要判别方法有以下三种：???????（一）增值率判别法在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比关系。假设下面的销售额和购进项目金额均不含税。????????其计算公式如下：增值率＝（销售额－购进项目金额）÷销售额或增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝销售额×17％－销售额×17％×（1－增值率）＝销售额×17％×增值率小规模纳税人应纳税额＝销售额×6％可以计算出应纳税额无差别平衡点：销售额×17％×增值率＝销售额×6％增值率＝6％÷17％×1