10.所得税报告.ppt

一、所得税：会计概念与税务概念 财务报告与税收报告所服务的目的不同 财务报告：向报表使用者提供有关公司财务状况、经营成果和现金流量的真实、完整及可比较的信息，所以财务报告必须遵循公认会计准则； 税收报告：以课税为目的，其所遵循的是有关税收法律与法规。 因此，财务报告中所确认所得税基础与税收报告所确认所得税的基础可能会有所不同。 几个基本概念 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 净利润=税前利润—所得税费用 递延所得税费用：指当期预提的将来需要支付或转回的所得税，也是应交所得税与所得税费用的差额。 递延所得税资产：是资产负债表中的一个资产科目，其代表当期或以前年度已支付的所得税，并且在未来可以转回或用来抵减应付所得税的部分。 递延所得税负债：是资产负债表中的一个负债项目，其代表当期或以前年度已确认但未支付的所得税费用，必须在未来支付的部分。 永久性差异：指因财务报告与税收报告在计算收入、成本、费用时的口径不一致，所产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异，而该差异不能在未来转回。 暂时性差异：指因财务报告与税收报告在计算收入、成本、费用时的时间不一致，所产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异，而该差异能在未来转回。 * * 所得税报告 第十章 指用以课税的收益金额，也是税收报告中计算所得税的基础。 指应该向税务当局缴纳的所得税的金额，在财务报告中作为一项负债。 指在财务报告中所确认的所得税。所得税费用作为一项费用计入当期损益。 注意：当期在财务报告中确认的所得税费用不一定等于公司当期的应交所得税。因为，所得税费用是从财务报告的角度出发，而应付所得税是从税收报告的角度出发。 对于永久性差异： 公认会计准则将其所对应的所得税，即应交所得税部分，却认为所得税费用。也就是说，对于永久性差异来说，虽然税前利润与应纳税所得额有差异，但在财务报告中确认的所得税费用与财务报告中确认的应交所得税是一致的。 永久性差异不会产生 递延所得税费用的问题。 永久性差异:仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题 1.会计上作收益,税法规定免税的收入 利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入 国债利息收入 2.计算会计利润时可予扣除的费用,计税时不允许扣除 超过标准的业务招待费 非公益救济性捐赠等 3.不构成税前会计利润,但计算应纳税所得额时作为收益 将自产商品对外捐赠、分配给股东等 关联交易销售商品，售价偏低－按正常价格调整 4.计算税前会计利润时不能扣除的费用,计算应纳税所得额时可予扣除 技术开发费等 对于暂时性差异：公认会计准则将其所对应的所得税，即应交所得税部分，确认为递延所得税资产或递延所得税负债，而不将其确认为所得税费用。也就是说，对于暂时性差异而言，其在财务报告中确认的所得税费用与税收报告中确认的应交所得税是不一样的。 所得税费用=应交所得税—递延所得税费用 其中： 递延所得税费用=暂时性差异×适用的所得税税率 当暂时性差异对应的所得税部分被确认为递延所得税资产（或冲减递延所得税负债）时，递延所得税费用为正数，则所得税费用小于应付所得税；反之，当暂时性差异对应的所得税部分被确认为递延所得税负债（或冲减递延所得税资产）时，递延所得税费用为负数，则所得税费用大于应付所得税。 暂时性差异 递延所得税资产（或冲减递延所得税负债） 递延所得税负债（或冲减递延所得税资产） 简易的判断方法： 当税前利润小于应纳税所得额时，暂时性差异对应的所得税部分确认为递延所得税资产（或冲减递延所得税负债）； 当税前利润大于应纳税所得额时，暂时性差异对应的所得税部分确认为递延所得税负债（或冲减递延所得税资产）； 例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除 2004 2005 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 当期所得税 (396) (264) 递延所得税资产 66 (66) 净利润 670 670 二、列披和披露 会计报表列示: 递延所得税资产和递延所得税负债在会计报表中作为非流动资产和非流动负债列示 所得税费用在利润表中单列项目反映 附注披露: