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税收法律制度讲解专题 毛倩春 讲解部分 一、增值税。根据纳税人的经营规模大小以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人。增值税税率——比例税率。1、基本税率17%——适用于大多数一般纳税人 2、低税率13%——适用于销售或进口下列规定货物的一般纳税人。 （1）粮食、食用植物油、鲜奶。 （2）自来水、暖水、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 （3）图书、报纸、杂志。 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。 （5）其他。 3、零税率——适用于出口货物，但是国务院另有规定的除外。 零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税。（出口退税）。增值税零税率是指纳税人生产销售货物整体税负为零。税率为零不是简单地等同于免税（可能全免，也可能免一部分税） 4、征收率3%——适用于小规模纳税人 增值税应纳税额。应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。销项税额：销项税额=销售额×税率 　 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额（价外税）。一般纳税人：不含税销售额=含税销售额÷（1+13%）或（1+17%） 【例题?计算题】某电器城向消费者销售电视机，某月销售100台，每台含税销售价为1170元，增值税税率为17%。则该商场这个月的销售额和销项税额分别是多少？ 不含税销售额=（100×1170）÷（1+17%）=100000（元） 销项税额=100000×17%=17000（元）　　　　　 进项税额——销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。 【例题?单选】某一般纳税人购进货物的进项税额为l200元，购进固定资产的进项税额为300元。已知该企业适用的增值税税率为17%，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（B）元。 　　A.1200　　B.1500　　C.300　　D.900 【例题?计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2009年8月，销售货物的销售额为300万元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为25万元。销售的货物适用17%的增值税税率，计算企业8月份的增值税应纳税额。答案：当期销项税额=销售额×税率=300万×17%=51万元 　　 当期进项税额=25万元 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=51万-25万=26万元 根据税法规定，准予抵扣的进项税额主要有：（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品除上面二者之外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。（4）运输费用：按照运输费用结算单上注明的运费（不包括装卸费、保险费等其他杂费）计算进项税额。 注意：一般纳税人购买或者销售免税货物所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额。 【例题·单选题】某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、保险费100元、装卸费100元。运费税率为11%，可抵扣的进项税额为（D）元。　　A.56　　B.70　　C.77　　D.88解析：可抵扣的进项税额=800×11%=88（元）。 【例题?单选题】某商场，本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（　）万元。 　　A.1.2　　B.2.58　　C.1.64　　D.2解析：本月应纳增值税税额=23.4÷（1+17%）×17% -1.4=2（万元）。 以下几种情况下发出货物要视同销售货物，应计算增值税销项税额： （1）将货物（包括买来的）对外投资，分配给股东，赠送，交付其他单位或者个人代销。（2）将自产或委托加工的货物用于在建工程，集体福利。 【例题?计算题】A公司将一批产品作为资本投入B公司，双方协议价款20万，增值税34000元，已开出增值税专用发票。假定双方协议价是公允的。A公司的会计分录？ 借：长期股权投资 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税）34000 免征增值税货物：（1）农业生产者销售的自产农业产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。 4.小规模纳税人应纳税