国家税收-增值税讲义.docVIP

第一节 增值税概述 一、有关概念 1、增值税（Value-added Tax）——是以商品生产流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。 2、增值额—— 一定时期活劳动创造的新价值量。 （1）从产品的价值构成看：增值额＝V＋M （2）从单个生产经营单位看：增值额＝收入额－购进额 （3）就某种产品而言：增值额＝该产品的最终售价 3、法定增值额——各国税法规定的实际计征增值税的增值额 4、增值税的（扣除）类型 （1）“生产型”增值税 法定增值额 ﹥理论增值额 （2）“收入型”增值税 法定增值额 ＝理论增值额 （3）“消费型”增值税 法定增值额 ﹤理论增值额 二、增值税的特点 1、避免重复征税，具有中性税收特征 2、逐环节征税，逐环节扣税，属间接税 3、征收普遍连续，财政收入多且稳定。 4、出口退税彻底 三、增值税的产生和发展简况 我国增值税的演变： （1）1979年开始试点。我国于1979年引进、试点增值税。79年下半年在极少数地区对“两大行业，三种产品”即机器机械、农业机具和自行车、缝纫机、电风扇试行；1983年在全国对“两大行业，三种产品”实行。 （2）1984年建立正式独立的增值税。范围只是部分的货物；征收环节也仅限于加工制造环节，没有扩展到流通领域。后来，1986、1987、1988年，连续扩大增值税的征收范围，到1988年已扩大到31大类，但直到1993年，烟、酒、化工等类产品还是征收当时的“产品税”。 （3）1994年相对规范的增值税。逐步进行了规范：扩大了征收范围；由多税率改为两档基本税率；统一实行购进扣税法；采用专用发票抵扣制度；将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 （4）2009年更趋完善的增值税。2008年11月5日国务院第34次常务会议修订，自2009年1月1日起施行。 （5）2012年，扩大增值税征税范围试点。 上海市2012年1月1日完成新旧税制转换。 北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。 江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。 福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。 天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换 第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率 一、征税范围（重点和难点） （一）一般规定 1.境内销售货物 2.境内提供加工、修理修配劳务。 3.进口货物：即报关进口的货物。 （三）特殊行为★★★ 1.视同销售货物行为 ① 货物交付他人代销； ② 销售代销货物； ……委托代销的双方 ③ 不在同一县（市）的、实行统一核算的相关纳税人、移送用于销售的货物 ……内部移送货物 ④ 将自产、委托加工的货物用于 非应税项目。 ⑤ 集体福利或个人消费 ⑥ 投资 ⑦ 将自产、委托加工或购买的货物用于 分配 ⑧ 赠送 …增值税视同销售需注意的几个细节提示： 细节1：增值税视同销售适用于单位及个体户，不适用于其他个人； 细节2：用于企业内部是指用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费等；用于企业外部是指用于投资、分配、赠送、抵债、交换等； 细节3：“无偿赠送”视同销售既包括公益性捐赠，也包括非公益性捐赠； 细节4：企业将自产货物、委托加工的货物或外购的货物用于企业连续生产应税项目时，不需视同销售。 2.混合销售行为 （1）概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务。 （2）特点： ① 属于一项销售行为； ② 营业税劳务与销售货物之间有从属关系。 （3）税务处理（只缴一种税：增值税或营业税） 根据纳税人的经营主业判定 （4）混合销售行为的特殊征税规定： 3.兼营非增值税应税劳务行为 （1）概念：是指增值税纳税人在从事货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（营业税的各项劳务）的行为。 （2）特点： ① 属于两项独立的行为； ② 营业税劳务与销售货物之间无从属关