增值税转型讲解3.pptVIP

增值税转型业务 市区国税局 文件依据 1、《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号） 2、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号） 3、《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号） 4、《国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的通知》（国税发[2008]117号） 5、《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税 [2009] 9号） 6、《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函 [2009] 90号 ） 一、增值税转型概念及改革背景 所谓增值税转型，是指将增值税由现行的“生产型”转为“消费型”，即：对增值税一般纳税人新购进的机器设备等固定资产所含进项税额，准予从销项税额中计算抵扣。 增值税的三种类型：生产型增值税；收入型增值税；消费型增值税。 （1）生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。 （2）收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。 （3）消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。 在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。 一、增值税转型概念及改革背景 增值税转型改革的步骤：自2004年7月1日起，首先在东北三省一市选择8个行业；自2007年7月1日起在中部六省26个城市的8个行业；自2008年7月1日起，在内蒙古东部5个盟市、四川地震严重的51个灾区先后开展扩大增值税抵扣范围试点；自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。 此次增值税转型改革的内容，除了允许纳税人抵扣新购进设备所含增值税进项税额外，还同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税适用税率恢复到17%。 二、增值税转型的主要业务规定 （一）纳税人适用范围 全国范围内所有行业的增值税一般纳税人均可享受增值税转型政策，不受地区和行业的限制。 三、增值税转型的主要业务规定 （二）准予抵扣固定资产范围 1、纳税人自2009年1月1日起（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据等合法增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的下列项目所含进项税额，准予按照规定抵扣： （1）购进(包括接受捐赠、实物投资，下同)固定资产发生的进项税额； （2）自制(包括改扩建、安装，下同)固定资产发生的进项税额； （3）为固定资产所支付的运输费用。 2、纳税人自2009年1月1日起购进，并取得2009年1月1日以后通过机动车销售统一发票税控系统开具的机动车销售统一发票的不属于消费税征收范围的机动车。（乘用车、中轻型商用客车） 转型政策中的准予抵扣固定资产范围 三、增值税转型的主要业务规定 （三）不得抵扣的固定资产范围 纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得抵扣： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产。但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产 （2）发生非正常损失（指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，下同）的购进固定资产； （3）发生非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产； （4）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。 已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在 当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率 固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 三、增值税转型的主要业务规定 （四）销售使用过固定资产的处理 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税（财税[2008]170号） 1、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 2、纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用