税法与纳税会计第二章.pptVIP

第二章 增值税及账务处理 教学目标 熟悉增值税的含义和特点 熟悉增值税专用发票的管理和使用 了解一般纳税人与小规模纳税人的划分标准 掌握一般纳税人的增值税计算与申报 掌握小规模纳税人的增值税计算与申报 掌握纳税人进口货物的增值税的计算与申报 掌握纳税人出口退税的计算与申报 掌握一般纳税人增值税的账务处理 掌握小规模纳税人增值税的账务处理 掌握增值税会计报表的编制 第一节 征税范围及纳税义务人 一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。因此增值税具有避免重复征税、普遍征税多环节征税、税负公平、属于价外税的特点。 二、征税范围 （一）销售或者进口的货物 （二）提供的加工、修理修配劳务 （三）属于征税范围的特殊项目和特殊行为 1．属于征税范围的特殊项目 2．属于征税范围的特殊行为 1．属于征税范围的特殊项目 (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； (2)银行销售金银的业务，应当征收增值税； (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； (4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 2．属于征税范围的特殊行为 (1)视同销售货物行为。单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： ①将货物交付他人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 三、纳税义务人与扣缴义务人 (一)单位 (二)个人 (三) 承租人和承包人 (四)扣缴义务人 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 一、小规模纳税人的认定及管理 (一)小规模纳税人的认定标准 销售额、会计核算 50万元以下 80万以下 不低于30万元 (二)小规模纳税人的管理 二、一般纳税人的认定标准 1．年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业)。 2．个人(除个体经营者以外的其他个人)。 3．非企业性单位。 4．不经常发生增值税应税行为的企业 三、新办商贸企业一般纳税人的分类管理 1．对新办小型商贸企业 2．对注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业 3.一般纳税人的纳税辅导期 第三节 一般纳税人应纳税额的计算 一、基本税率 l7％ 二、低税率 13％。 1．粮食、食用植物油、鲜奶； 2．暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂） 3．图书、报纸、杂志； 4．饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜； 5．二甲醚； 6.音像制品和电子出版物； 7.国务院规定的其他货物。 自2009年1月1日起，金属矿采选产品和非金属矿采选产品的增值税率从13%恢复到17%。非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐）。 三、征收率 自2009年1月1日，对增值税小规模纳税人不再区分商业和工业，征收率统一调整为3%。 四、销项税额的计算 销项税额=销售额×适用税率 (一)一般销售方式下的销售额 全部价款和价外费用 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、，代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 1．向购买方收取的销项税额。 2．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 3．同时符合以下条件的代垫运费： (1)承运者的运费发票开具给购货方的； (2)纳税人将该项发票转交给购货方的。 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额 （二）特殊销售方式下的销售额 1.采取折扣方式销售 折扣销售 销售折扣 销售折让 2．采取以旧换新方式销售 一般货物 金银首饰 3．采取还本销售方式销售 4．采取以物易物方式销售 5．包装物押金的处理 逾期或以1年，押金为含税价 ，租金 ，啤酒、黄酒外的其他酒类产品 6．旧货、