增值税有关问题研究.docVIP

目 录（黑体三号加粗） 一、现行增值税存在的突出问题……………………………………………… ㈠现行增值税征收范围带来的主要矛盾和问题……………………………… 1.增值税憎水范围过窄，人为的扭断了增值税管理链条…………………… 2.混合销售行为和兼营行为难以确认，导致国税和地税经常“打架” …… ㈡关于采用生产型增值税的缺陷和弊端………………………………………… 1.生产型增值税未彻底解决重复增税的问题……………………………………… 2. 生产型增值税不利于调整和优化产业结构…………………………………… 3生产型增值税不利于我国产品在国际市场上竞争……………………………… 二、增值税转型对企业的影响分析增值税转型对当期税负的影响增值税转型对利润及所得税的影响增值税转型后的会计处理增值税转型短期救市的作用有限 ㈡转型后增值税仍存在重复征税问题 ㈢转型改革未消除纳税时间界定的财务影响 四、 ㈡简化税制，改进征管，注重纳税人权益的保护 ㈢保持纳税时间界定基础的一致性 参考文献·······················································增值税有关问题研究 【摘 要随着经济的迅速发展，我国现行的增值税税制存在两大突出问题，提出增值税的改革已刻不容缓。转换增值税的类型是我国增值税改革的必然趋势，消费型增值税将是增值税改革的最佳选择。改革应遵循渐进性原则，应逐步扩大增值税征收范围；如果急于求成，其结果将适得其反。关键：增值税转型生产型增值税消费型增值税一、现行增值税存在的突出问题 　　（一）现行增值税征收范围带来的主要矛盾和问题 　　1.增值税征税范围过窄，人为地扭断了增值税的管理“链条”。 　　《增值税暂行条例》规定，增值税的征税范围为“在我国境内生产、销售及进口货物和提供加工、修理修配的劳务”。它将与生产经营密切相关的交通运输业、建筑业、代理业及其他服务业排除在征收范围之外，特别是交通运输业、建筑业未纳入增值税征收范围，人为地割断了增值税专用发票链条式管理体系，给纳税人偷税以可乘之机，使得增值税抵扣制度得不到正常发挥。例如税法规定，增值税抵扣凭证有四种：增值税专用发票、海关完税凭证、收购凭证、运费凭证。运输部门开具的运输发票和单据作为抵扣凭证也可进入增值税的抵扣链条，由于运费单据不具有专用发票设计的科学性和内在监督、制约机制，真票假开、假票真开、虚开代开、伪造等不法行为普遍存在。在这种情况下，允许其抵扣，无疑为纳税人偷逃税款打开了方便之门。目前大多数交通部门代征税款仍停留在“交钱开票、报多少、开多少、征多少”的等税上门的初级管理阶段，没有有效的措施控制税收流失，有些违法分子销售货物设法少开或多开运费发票，一方少缴，一方多抵扣，双向偷逃税款。由于运费发票和单据不具有双向稽核功能，税务机关即使怀疑有虚开现象，也难以查清核实，这增加了税收征管的难度。 　　2、混合销售行为和兼营行为难以确认，导致国税和地税经常“打架。 　　近年来，越来越多的企业由专业化向多元化发展，既从事增值税规定的项目，又从事营业税规定的项目，即发生混合销售行为或兼营行为。按税法规定，对从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营户的混合销售行为，只征增值税；对其他单位的混合销售行为只征营业税。纳税人兼营非应税劳务，应分别核算销售额和营业额，并分别计算增值税和营业税；未能核算的，一并征收增值税。在实际征税过程中，混合销售行为和兼营行为往往难以确认。例如：某些饭店、餐馆在提供饮食服务的同时，又提供烟酒，其小卖部又提供外卖。从理论上讲，提供饮食服务应交纳营业税，销售烟酒行为虽然是增值税应税项目，但由于销售行为从属于饮食服务，属混合销售行为，所以这些饭店。餐馆销售烟酒只征营业税；但小卖部又外卖烟酒或自制的糕点，这与饮食服务没有从属关系，是兼营行为，应分别核算，对饮食服务应征营业税，对外卖应征增值税。但在实际操作中，要明确界定这些饭店、餐馆的行为是属于混合销售行为还是属于兼营行为并非容易。并且按分税制规定，增值税属中央税，归国税局征收；营业税多属地方税，由地税局征收。当征税范围难以界定，混合销售行为和兼营行为难以区别时，国税局往往希望作为兼营行为，征收增值税；地税局则希望作为混合销售行为，部征营业税。国税和地税双方为了各自的本位利益经常出现矛盾和冲突，如在税务稽查方面，往往出现重叠检查、交叉检查、争案源、争处罚、争收入；另一方面又可能出现“空白点”，双方都可能不查。导致这种矛盾的根本原因就在于增值税的征收范围没有扩大到所有商品和劳务。 　　（二）关于采用生产型增值税的缺陷和弊端 　　1.生产型增值税未彻底解决重复征税问题。 　　按增值税内容和扣除项目的不同，增值税分为消费型增值税。收入型增值税和生产型增值税。我