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营业税操作实务 江苏税校 陈萍 税目、税率的适用 营业税按行业设置税目，不同的税目分别适用各自的税率。实际执法时应关注纳税人适用税目、税率是否准确，尤其是要分清服务业税目的征税范围。服务业往往和生产销售、商品买卖相关联，在分清税目的同时，还应注意与增值税征收范围的界限。 注意： 在判定应税劳务适用税目时，往往遵循实质重于形式的课税原则。 例如： 1．非金融企业以货币资金投资收取固定利润的行为，应按照“金融保险业税目征收营业税。 2．无船承运输业务按代理业征税。 税目、税率的适用 一、税目、税率适用的具体规定 （一）建筑业税目税率适用的有关规定 1、公路管理和养护业务、航道的养护和疏浚业务，按“建筑业”税目征收营业税。 2、代办电信工程一律按建筑业税目征收营业税 3、工程承包公司的征税问题 工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同类资料，对其取得的全部收入，按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不作为工程总承包人，不与建设者签订工程承包合同类资料，而仅作为建设单位与施工企业的中介人，应按“服务业——代理”项目征收营业税。 税目、税率的适用 4、设计单位承包的建筑安装工程，不论是否参与施工，都一律按“建筑业”征税， 5、有线电视初装费适用本税目 6、安装环节收取的管道煤气集资款适用本税目 7、绿化工程 绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，对绿化工程按“建筑业一其他工程作业”征收营业税。 税目、税率的适用 （二）交通运输业税目税率适用的有关规定 1、 对铁路运输开展的铁路延伸服务征收营业税，不能笼统按“交通运输业”税目征收。 如行包及携带物品搬运、接取运达、货物集装箱等应按“交通运输业”税目征收。而货物看管、托运货物用具出租、货物车辆管理等服务应按“服务业”税目征收。 2、打涝比照水路运输征收。 税目、税率的适用 3、通用航空业务，如航空摄影、航空测量、航空护林、航空降雨等，按照航空运输征收。 4、包机业务：2000年起，航空公司向包机公司收取的包机费按交通运输也征税，包机公司向旅客或货主收取的运营收入减支付给航空公司的包机费后的余额按“服务业——代理”征税。 税目、税率的适用 7、程租、期租和湿租业务适用本税目 8、公路经营企业收取的高速公路车辆通行费适用3%税率 9、油气田管道运输不适用本税目 税目、税率的适用 （三）金融保险业税目税率适用的有关规定 1、不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。 2、融资租赁业务按“金融业”税目征收营业税。融资租赁业务仅限于经中国人民银行批准从事该项业务的单位和个人，以及经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业 。 税目、税率的适用 3、对从事金融经纪业所取得的手续费收入按“金融保险业”税目征收营业税 4、境内外资金融机构从事的离岸银行业务，属境内提供应税劳务，征营业税 税目、税率的适用 （四）邮电通讯业 邮电通信业的征收范围包括：邮政、电信。还包括报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄等。 电信部门开办的168台电话，利用电话开展有偿咨询等业务的，按本税目征收。非电信部门直属的信息台，按“服务业”征收。（国税函[1996]700号） 财税【2003】16号规定，单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税 。 税目、税率的适用 （七）服务业税目税率适用的有关规定 1、符合条件的代购货物行为适用本税目 2、非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理服务等活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论采取何种计取方法和支付方式，均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额。 3、对广播电台、电视台、报纸等取得的广告性质的赞助收入应按“服务业——广告业”税目征收营业税。 税目、税率的适用 5、远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务按服务业征营业税 6、对保安公司押运物品而取得的收入应按“服务业——其他服务”税目征收营业税 7、旅游景点取得的索道收入、缆车收入、观光车收入按“服务业—旅游业”征营业税 8、航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探，不按本税目征税 税目、税率的适用 （八）转让无形资产税目税率适用的有关规定 1、对经营国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件适用本税目征收营业税。 例如：计算机软件经销商没有软件的著作权，其销售软件时应缴纳增值税。而企业自行研发的软件依法注册后，将其所有权和著作权一同转让时，此转让行为应征营业税。 无所有的技术转让不按本税目征税。 税目、税率的适用 2、土地整理储备供应中心（包括土地