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无锡市国税局营改增辅导材料 第一章 营改增试点基本政策 一、增值税纳税人 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的“营业税改征增值税”试点地区内（以下简称“试点地区”）的单位和个人，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。根据财税[2011]111号、财税[2012]71号文件，江苏省在2012年10月1日起进行应税服务的营业税改征增值税试点。试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值税纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。 【案例1】2012年11月，赵某与山东W运输公司签订挂靠协议，以W运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定赵某应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人。 二、增值税一般纳税人 （一）一般纳税人资格认定的条件 按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除以“1+适用税率或征收率”，以下无特指，均按此口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。应税服务年销售额超过500万元（＞500万元）的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的增值税纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 试点开始前，2011年7月至2012年6月期间“应税服务营业额÷103%”超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额与按规定实行差额扣除部分的销售额。 注：应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额，应分别按各自标准判断是否符合一般纳税人认定的条件。 （二）一般纳税人资格认定的办理流程 1、申请。纳税人应在规定的时间（年应税销售额超过标准的为申报期结束后40日内）向主管国税机关综合服务窗口提出申请。2、受理。主管国税机关综合服务窗口应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。3、核准。认定机关核准后，制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。说明：试点实施前，试点纳税人填写《试点纳税人调查核实确认表》，对于2011年7月至2012年6月期间交通运输业和部分现代服务业销售额超过标准的纳税人以及其他符合条件提出申请认定的纳税人，国税机关将统一认定增值税一般纳税人，并制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 （三）一般纳税人管理的其他规定 1、原增值税一般纳税人兼有交通运输业和部分现代服务业服务的，不需要重新申请办理一般纳税人认定手续。2、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。3、有下列情形之一的纳税人，应当按照应税服务销售额和规定的增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。4、试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。对纳税辅导期管理的一般纳税人主要采用以下控制措施：1.增值税抵扣凭证实行“先比对、后抵扣”管理；2.增值税专用发票实行限量限额发售；3.一月内多次领购增值税专用发票的，第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴税款等。 三、增值税税率和征收率 （一）增值税税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法） 1、提供有形动产租赁服务，税率为17%；2、提供交通运输业服务，税率为11%；3、提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；4、财政部和国家税务总局规定的税率为零应税服务。 （二）征收率 增值税征收率为3%。适用于以下情况： 1、小规模纳税人。