情境十 消费税纳税实务.ppt

引 言 章节介绍 知识点一 消费税基础知识 知识点二 消费税基本要素 知识点三 消费税的计算 知识点四　自产自用应税消费品税务处理 知识点五　委托加工应税消费品税务处理 知识点六 金银首饰、钻石及其饰品应纳税额的核算 知识点七　纳税义务发生时间与纳税期限 知识点八　消费税涉税业务的账务处理 知识点一 消费税基础知识 本 节 学 习 要 点 一、消费税的概念 据不完全统计，全世界约有130多个国家开征了消费税，一些发达国家的消费税收入在其全部税收收入中所占份额大约为20%--30%，发展中国家则可高达30%--40%。世界各国对消费税的理解概括起来主要有三种观点。 消费税是以消费品或消费行为征收的一种税,它有广义和狭义之分,广义的消费税是指对所有的消费品征收的一种税,这种通常称为销售税、产品税或商品税；狭义的消费税是指对特定消费品或消费行为征收的一种税。各国开征的消费税基本上都是指狭义的消费税。 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 二、消费税的特点 1、仅对特定的产品征税。 我国现行消费税主要是对特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的资源消费品和税基宽、消费普遍、不影响人民群众生活水平的产品证税。 2、征税环节具有单一性。 我国现行的消费税属于单环节征收，仅在产品生产（进口）、流通或消费的某一环节一次征收，即一次课税制。 三、消费税的作用 1、矫正外部成本，优化资源配置 2、缩小贫富差距，实现社会公平 3、鼓励储蓄，激励投资，促进经济增长 4、节约资源、保护环境，实现经济的可持续发展 四、增值税与消费税的主要区别与联系 增 值 税 1、与增值税的关系 是与增值税配套设置的税种； 消费税的征税范围是增值税的征税范围中的一部分，凡征收消费税的应税消费品，一定征收增值税； 2、与增值税的不同 （1）、征收范围不同。 增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务征收；消费税只对14种货物征收。所以，增值税的征收范围远远大于消费税。 （2）、两税与价格的关系不同。 增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。 价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。因此，税款等于销售款乘以税率。  价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于税款等于销售款乘以税率，而这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格，税款计算公式演变为：税款=（货款/（1+税率））×税率。  知识点二 消费税的基本法律内容 1、消费税的征税范围 2、消费税的纳税人 3、消费税的税目 4、消费税税率 5、消费税的纳税环节 一、消费税的征税范围 第一类：有害消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等； 第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等； 第三类：高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。 第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民生活且具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。 二、消费税的纳税人 消费税的纳税人， 是指在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。 消费税的纳税人具体包括以下几类： （一）应税消费品自产自销者： 凡从事应税消费品的生产销售业务的单位和个人，为消费税的纳税人。 （二）应税消费品自产自用者： 凡从事应税消费品的生产并自我使用者的单位和个人，为消费税的纳税人。 （三）应税消费品委托加工者： 凡委托他人加工应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人，但由委托人代收代缴税款。 三、消费税的税目