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中国矿产资源开发生态税费政策研究 　　【摘要】针对矿产资源无序开采带来严重生态问题的现状，文章分析了现行税费政策在矿产资源开发及环境治理上的作用，指出税费设计在保护矿产资源方面还存在诸多问题，应尽快构建以矿产资源开发生态税为核心、其他相关税种和税收优惠措施相配合的税费体系。 【关键词】矿产资源开发 生态税费 资源税 生态补偿机制 生态保证金 随着矿产资源开采量的增加，矿产资源开发与资源环境间的矛盾愈加明显。多年来各级政府、矿产企业“重开发轻保护”的态度及过分追求企业利润最大化，导致生态环境愈加失调，环境污染指数不断上升，而且大气污染、土壤污染、地表水及地下水污染、土地沙漠盐碱化加剧，致使沙尘暴频发。税费作为国家宏观调控矿产开发的重要经济手段，其在保护和治理矿产开发生态环境方面的作用无容置疑。因此如何通过改革税费制度，构建矿产资源开发生态税费体系，促进矿产资源开发生态环境保护和治理将成为一个重要的研究课题。 一、矿产资源开发生态税费政策现状 资源稀缺、环境污染破坏已演变为经济发展不可忽略的问题之一。近年来实施的部分税费政策与政府相关政策措施配合，在控制资源浪费、加强矿产资源开发保护方面发挥了一定作用。其作用主要体现在如下两方面： 1.初步建立了矿产资源开发的生态补偿机制。为确保矿山环境得到治理及生态恢复，国家环保总局提出了进行生态补偿试点的建议，如联合有关部门科学评价矿产资源开发环境治理与生态恢复保证金和矿山生态补偿基金的使用状况，制定了科学的矿产资源开发生态补偿标准体系（孙秀艳，2007），有利于我国对资源进行宏观调控，促进经济协调发展。 2.部分税费对促进矿产资源开发生态环境保护发挥一定作用。现行税制形成了以增值税、企业所得税、资源税、矿产资源补偿费等构成的矿产资源开发的税费体系。其中部分税种对矿产开发生态环境保护也起到了一定保护作用，如开征资源税，其目的主要是为了调节资源开采中的级差收入、促进资源合理开发利用。又如企业所得税中明确提出企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额（《企业所得税法》第33条）。一些税收优惠政策也通过采取税收限制与税收优惠相结合的办法，形成了限制污染、鼓励保护环境与资源的政策导向（李绍平、王甲山，2003）。再如对煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油，在销售过程实行增值税即征即退的政策等。这些矿产资源开发的税费政策，在促进合理开发矿产资源和保护生态环境方面发挥了一定积极作用。 二、矿产资源开发生态税费政策问题分析 随着矿产品需求量的增加，矿产资源开采量也随之加大，矿产资源生态环境污染破坏现象日益加剧，而税费在这方面却未能充分发挥其调节和导向作用，仍存有诸多问题，突出表现为： 1.税费体系考虑问题不够全面。 （1）对矿产资源开发特殊性考虑不够。我国各矿产地质条件及相对集中度不同，空间垂直分布不均匀，多数埋藏较深，仅少量可露天开采。伴随资源开采不断变化的地质条件，其开采难易程度也随之变化。现行税费体系未考虑其特殊性及矿产地质条件从引入期到成熟期乃至衰退期的不同，粗放的采用统一的税收政策，承担基本一致的税负，导致矿产企业“拣富弃贫”现象频发，企业在矿产资源开发成熟期获得高收益，在开发后期或在仍有较高开采潜力的情况下提前废弃，不利于矿产资源充分开发利用。 （2）对矿产资源开发环境污染保护考虑不足。我国应将目标定位在保护矿产资源、控制污染，尽量减少因矿产资源开采带来资源浪费、生态破坏等现象。而目前实际情况却是企业在获得丰厚利润及将资源耗尽后，将矿产资源环境保护和治理问题转移给地方政府，即使矿产企业作出相应补偿也远不及开采带来的负面影响。 2.税费制度的不完善弱化了税收作用。 （1）自2011年11月1日起，正式施行修订后的《资源税暂行条例》，但仅调整了对原油和天然气采取从价计征，其他税目仍采取从量计征。资源税从量征收，不利于体现资源的稀缺性，而且及易造成过度开采现象。由于对已开采但未使用或未销售的资源不计税，矿产企业破坏和浪费的资源无需纳税，导致矿产企业没有动力降低浪费、提高资源利用率，不利于资源的节约和保护。另外，政府对企业同时征收资源税与矿产资源补偿费，造成了重复征税，增加了生产成本，使企业不愿将资金投入到矿产资源开发生态环境保护和改善上。 （2）因增值税特有属性，使其本身对矿产资源环境保护的调节作用并不明显，甚至起到一定的抑制作用，如增值税纳税额是依据产品增值部分进行缴纳，循环利用成本较低的废料会增加纳税额，提高企业生产成本，不能激发企业充分利用废料的积极性。 三、完善矿产资源开发生态税费建