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从公允价值定义变迁看公允价值本质 　　【摘要】公允价值从首次在会计准则中被确定为计量属性，其定义经历了一个变迁过程，这反映了人们对公允价值认识的深化。文章选取公允价值的两个典型定义，从计量对象、计量时态、逻辑基础、价值基础和基于交易或价值等五方面进行比较分析，认为公允价值的本质是立足会计主体，充分对市场变化进行反应，动态地反映资产和负债的价值变动情况，强调脱手价值，并符合资产的本质。 【关键词】公允价值 定义 变迁 本质 众所周知，会计计量是会计的核心职能（Ijiri Yuji， 1975）。会计理论和实务的发展在很大程度上是围绕着会计计量这条主线展开的。财务会计能从历史成本会计演进到公允价值会计，会计计量和计量属性的变迁发挥着关键作用。当前的会计计量是包含历史成本计量和公允价值计量的“双重计量”模式（葛家澍等，2010），与此同时，公允价值计量的功能愈加凸显。在财务会计产生和发展的历史长河中，历史成本计量一直占据主导地位。相比之下，公允价值却是个较新的概念。据考证，公允价值的提出最早可以追溯到美国1898年史密斯与阿迈斯一案的高等法院判例（任世驰、陈炳辉，2005；高建忠，2007）。显然，当时的公允价值更关注法律意义上的公允。公允价值在会计上被正式提及于美国注册会计师协会（AICPA） 1953年发布的第43号会计研究公告。从20世纪90年代起，公允价值计量（会计）