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大型建筑施工企业内部会计控制案例研究 内容提示：基于大型建筑施工企业的业务特点及其内部会计控制的原理,采用案例研究方法,发现内部控制中存在的问题并进行风险分析。按照COSO以及CVGB控制体系的思想和理念,提出了公司管理体系及内部控制建设总体框架。针对已有的和潜在的风险区域,确定关键控制点,制定控制措施,同时,建立内控自我检查和评价系统,以保证内控的实施效果。 延伸阅读： HYPERLINK /tag/17870/ 全面预算 HYPERLINK /tag/274/ 内部控制 HYPERLINK /tag/9955/ 建筑施工企业 HYPERLINK /tag/17871/ 总分包管理模式 ??????? 1 引 言? ? ? ? 自 2009 年 1 月 1 日开始，企业执行新的内部控制规范。建筑企业在施工生产过程中，既涉及到物料的采购、保管以及领用和消耗，劳动力的组织管理、绩效考核和调配，机械设备的使用、以及维护等，同时还受到施工现场进度、质量、安全等诸多因素影响，因而建筑施工企业的内控管理显得更加重要而复杂。加强企业内部控制措施，已成为提高企业管理水平，规避企业经营与财务风险，提升建筑施工企业竞争力的重点。? ? ? ? 2 建筑施工企业内部会计控制的原理? ? ? ? 2.1 建筑施工企业内部会计控制的原则? ? ? ? 建筑施工企业建立和完善内部会计控制，可以规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，避免或降低经营投标、工程施工、物资采购、资金收支、成本核算、工程结算等管理环节可能发生的风险，保护企业资产的安全、完整。内部会计控制应遵循的原则如下：? ? ? ? （1）相互牵制原则。完整的建筑施工项目的财务管理过程，必须分配给具有相互制约关系的不同职位人员分别完成，在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以达到检查和制约的目的；在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或者两个以上的岗位和环节，以使下级接受上级监督，上级受下级牵制。需要分离的职责主要有：授权、执行、记录、保管、核对。? ? ? ? （2）重点突出，主次分清原则。针对建筑企业的薄弱环节，把对企业成败有直接影响的方面作为关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等环节。如对于影响盈亏、成本及财产安全完整等的重要事项应严格控制；对于次要的事项，根据企业的能力，可简单控制。? ? ? ? （3）成本效益原则。企业内部会计控制的任何分工、审核、制衡都要遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。? ? ? ? （4）整体结构原则。建筑施工企业的内部控制系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督共五项要素，并覆盖各项业务和部门。各项控制要素、各业务循环部门的子控制系统，必须有机构成企业内部控制的整体架构。这就要求，各子系统的具体控制目标必须对应整体控制系统的一般目标，关键控制点有牵一发而动全身的作用。? ? ? ? 2.2 建筑施工企业内部会计控制的重点? ? ? ? 无论建筑施工企业的规模和组织形式如何，财务管理的突出特点都表现为以项目为独立的基本财务管理单元，然后依次形成子（分）公司财务管理体系、集团公司财务管理体系以至总公司财务管理体系。不同的建筑施工项目由于其采用的施工方案、施工布局安排、进度计划等不同，将会导致极大的费用支出差别，所以其财务管理的可比性较差。基于建筑施工企业财务管理的特点，通过建立多层次的会计控制体系，可以明确各方关系人的权利和责任，避免出现会计控制的“真空地带”或“控制盲点”。会计控制的重点就是确定其关键节点：? ? ? ? （1）机构与岗位的设置。按照业务流程及职能职责，精简机构部门，设立相应的岗位，不允许由一人单独办理货币资金业务的全过程，要形成一种既能相互协调合作又能相互制衡监督的机制，从而使内部控制得以强化。? ? ? ? （2）出纳与会计职责权限的界定。出纳员负责保管企业的空白支票、空白票据及其他银行凭证，保管库存现金并办理现金收付和银行结算业务，登记现金和银行存款日记账。会计或会计主管对各项经济业务进行审核、登记账簿、编制单位的财务成本计划及银行借款计划、参与经营决策、负责货币资金业务的核销记录、保管企业的财务大小印章。? ? ? ? （3）收支审批制度的建立。办理货币资金要认真填写请款单，由单位审批负责人进行审批，出纳员根据请款单支付并填写支票和银行凭证，会计或会计主管进行审核后方可在空白支票上或银行凭证上加盖财务大小印章。请款单要一式两份，负责保管企业财务大小印章的会计或会计主管保存一份，以备查记录、核销记录。会计或会计主管对申请支付的每一笔货币资金要随时清理核销，对核销的每一笔货币资金的原始