中级会计学 第十一章 中财收入成本费用.ppt

一、收入 （一）收入的概述 1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 （三）收入的会计处理 1.收入的一般核算 销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理 2.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出 商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收 入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退 回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的 调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。 3.销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100?000元，增值税税额为17?000元。该批商品成本为60?000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 5.分期收款销售 采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。同时公司在收取最后一笔货款时开出增值税专用发票。 【例】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。　　2007年1月1日　　借：长期应收款　　　　5000　　　　贷：主营业务收入　　　4000　　　　　　未实现融资收益　　1000　　借：主营业务成本　　　3000　　　　贷：库存商品　　　　　3000 例 甲企业委托乙企业销售A产品100见，协议价为100元每件，该商品成本为60元每件，增值税率17%。甲企业在收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票：售价10000元，增值税1700元。乙企业实际销售：售价12000元，增值税2040元。 例 假定承上例，代销合同规定：乙企业按每件100元的价格出售给顾客，甲企业按售价的10%支付手续费。乙企业实际销售：售价10000元，增值税1700元。甲企业在收到乙企业开来的代销清单时向乙企业开具增值税专用发票。 7.预收款销售商品　　采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。　　【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700?000元。协议约定，该批商品销售价格为1?000?000元，增值税税额为l70?000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。 8.售后回购　　采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。　　企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。 9.售后租回　　采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。 但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 10.附有销售退回条件的商品销售　　附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议