同一控制下形成的长期股权投资会计处理问题研究【课件】.ppt

同一控制下长期股权投资—会计处理问题研究 目录： 同一控制下长期股权投资的会计处理： 其会计处理可能存在的问题： 修订长期股权投资会计处理方法的建议 具体修改方法： 建议我国会计准则制定部门适时修订长期股权投资准则，将该准则第三条(将长期股权投资与企业合并联系并区分为同一控制和非同一控制的有关规定)删除，将第四条相应改为第三条，并将第一款修改为：以支付现金、转让非现金资产、承担负债等方式取得的长期股权投资，应当按照支付现金、转让非现金资产、发生或承担负债的公允价值作为初始投资成本。 总结： 修改以后： 一、能够清晰区分企业日常账务处理与企业合并报表时对长期股权投资应采取的会计处理方法； 二、不但可以在不同的报告主体上合理反映交易的经济实质和会计判断，更好地体现会计的反映职能，也可以消除现行企业会计准则体系中对同类交易所采用处理方法存在差异的问题 三、进一步减少中国会计准则与国际会计准则之间存在的差异，更加便于不同会计准则体系下财务报告的衔接和协调，也符合会计准则全球趋同的方向。 * Company Logo Company Logo Company Logo * * 关键词： 建议同一控制下企业合并方式取得的长期股权投资的初始 成本的确认以公允价值为基础。 本文中心点： 对同一控制下长期股权投资会计处理方法提出修改建议 一 同一控制下长期股权投资的会计处理 其会计处理可能存在的问题 修订长期股权投资会计处理方法的建议 同一控制下未形成企业合并的会计处理 同一控制下形成企业合并的会计处理 对于在同一控制下未形成企业合并的长期股权投资的会计处理方法，长期股权投资准则并没有做特殊规定，因此应当视同普通交易按照长期股权投资准则第四条的规定处理。也就是除债务重组、非货币性资产交换等特殊交易外，对未形成合并的长期股权投资主要按照公允价值进行初始计量。 关键词：要求按照“在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额”确认长期股权投资的初始投资成本，因此与一般情况下取得的长期股权投资以公允价值为主的初始计量方法存在较大差异。 同一控制下企业是否合并具有可操作性 实现企业合并后进一步购买同一 控制下公司的少数股权的会计处 理与先前的会计处理具有不一致性 国际上和我国的长期股权投资核 算应遵循的原则存在差异 举例：A公司分别持有B公司60％的股份和C公司80％的股份，按照章程协议，A公司能够对B公司和C公司实施控制，C公司不拥有权益性投资。A公司在个别资产负债表中采取成本法核算其对B公司和C公司的长期股权投资。在A公司个别资产负债表中，对C公司的长期股权投资的账面价值为200万元。 20×8年底A公司对其持有的c公司80％的股权进行了评估，认定公允价值为500万元，20×9年1月1日，A公司将其持有的C公司股权的40％按照公允价值250 万元的价格以现金方式转让给B公司，该交易行为 已经按程序经B公司的小股东批准，股权已经交割。 假定C公司20×8年12月31日账面所有者权益为300万元。 分析： 按照我国企业会计准则对同一控制的定义，该股权转让为同一控制下的交易，无论是否形成合并，其基本性质应是相同的。但是，因股权转让协议的规定不同，可能被认定为形成合并与未形成合并两种结果，相应的会计处理也随之出现了差异。 分析可见： 一、根据现有的长期股权投资准则，在初始确认和计量同一控制下的长期投资时，不但要考虑支付对价本身，还需要考虑交易的结果是否形成了合并，并且根据交易结果的划分而采用不同的会计处理方法； 二、是否形成合并，需视投资方与被投资方之间的控制关系而定，这在实务中又往往受股东各方章程、协议等诸多因素的影响。 一方面，增加了会计实务操作的复杂性， 另一方面，对性质相同的业务可能采用了不 同的处理方法并形成会计信息的差异，而且这种 差异有可能来自主观判断的结果，甚至隐含了管 理层操纵的动机。 实现企业合并后进一步购买同一控制下公司的少数 股权的会计处理与先前的会计处理具有不一致性 一、对于实现企业合并后进一步购买同一控制下的子公司少数股权所形成的长期股权投资的会计处理方 法，长期股权投资准则没有单独做出专门规定，但是《企业会计准则解释第2号》中却有下述规定，对母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照长期股权投资准则第四条的规定确定其投资成本．也就是以其公允价值为基础，在编制合并报表时再按照权益交易的原则进行合并抵销。 二、但是由于母子公司原